（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。
　　（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。
 
『答案及解析』
　　（1）根据资料（1），甲公司应确认的收入金额＝（5 000×2400÷6 000＋150÷3 600×3 000）×10＝21 250万元。
　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。
　　借：银行存款 　　　50 000
　　　　贷：预收账款 　　　　28 750
　　　　　　主营业务收入 　　21 250
　　（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额＝100÷110×10 000＝9 090.91（万元）。
　　理由：甲公司取得10 000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
　　借：银行存款 　　　　10 000
　　　　贷：主营业务收入 　　　9 090.91
　　　　　　递延收益　　　　　　 909.09
　　（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额＝4 000×2 200÷4 000＝2 200（万元）。
　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
　　借：应收账款 　　　　2 200
　　　　贷：主营业务收入 　　　　2 200

　　【典型案例2】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　　（1） 20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。
　　（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
　　（3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70 000万分，客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。
　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100 000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100 000万分，客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。
　　本题不考虑增值税以及其他因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
　　（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。
　　（3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
　　（4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
 
『答案及解析』
　　（1）甲公司20×9年度不应当确认销售A商品的代理手续费收入。　
　　判断依据：按照会计准则规定，如果不能合理估计退货可能性的，附有销售退回条件的商品销售应在售出商品退货期满时确认收入。甲公司代理乙公司销售A商品收取的手续费收入，按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算，由于甲公司和乙公司均无法估计A商品退货的可能性，甲公司无法计算代理销售A商品收取的手续费收入。因此，甲公司不应确认代理销售A商品的手续费收入。　　　 　　
　　（2）甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入。　
　　判断依据：按照会计准则规定，附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入。　
　　甲公司20×9年度应当确认销售给丙公司商品的收入金额＝6 500×90%＝5 850（万元）。
　　（3）甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70 000×0.01＝700（万元） 　
　　20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70 000－700＝69 300（万元）　
　　20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（万元）
　　借：银行存款 　　　70 000
　　　　贷：主营业务收入 　　69 300
　　　　　　递延收益　　　 　 　700 　
　　借：递延收益 　　　　 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　600
　　（4）甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值＝100 000×0.01＝1 000（万元）
　　20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100 000－1 000＝99 000（万元）
　　20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝100＋（40 000－100/0.01）/（100 000×70%）×1 000＝528.57（万元） 　　 　　
　　借：银行存款 　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　99 000
　　　　　　递延收益 　　　　　　1 000
　　借：递延收益 　 　　528.57
　　　　贷：主营业务收入　　　　528.57

　　（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
　　①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
　　②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
　　③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
　　④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
　　⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
 
『答案及解析』
　　（1）应纳税所得额＝会计利润总额1 610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50＋420）＋当期转回的应纳税暂时性差异0－非暂时性差异（100×50%）＝10 60（万元）
　　注释：
　　当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。
　　当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。　　 　　
　　当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50＋420）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20、实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50以及税前弥补亏损金额420。
　　非暂时性差异（100×50%）指的是加计扣除的研发支出100×50%。
　　应交所得税＝1060×25%＝265（万元）。
　　（2）暂时性差异表格： 　　
项目
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
应收账款
360
400
40
 　
交易性金融资产
420
360
 　
60
可供出售金融资产
400
560
160
 　
预计负债
40
0
40
 　
　　（3）
　　借：资本公积　　　　　　　 10
　　　　所得税费用　　　　　　120
　　　　贷：递延所得税资产　　　　130
　　借：所得税费用　　　　 　　 5
　　　　贷：递延所得税负债　　　 　 5
　　（4）所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。

　　【典型案例2】通达工贸公司采用资产负债表债务法核算所得税费用。2007年以前适用的所得税税率为33%，2007年国家税务总局规定企业所得税税率自2008年开始改按25%的标准，通达工贸公司2007年实现利润总额6 000万元，2008年的利润总额为5 500万元。
　　2007年和2008年发生如下交易或事项：
　　（1）2007年初通达工贸公司应收账款余额为4 000万元，已提坏账准备为300万元。2007年12月31日，通达工贸公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。2008年12月31日通达工贸公司应收账款余额为3 600万元，已提坏账准备为270万元。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项的实质性损失允许税前扣除。　　
　　（3）通达工贸公司2007年初以4 000万元的代价取得一项一次还本分次付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相等，当年确认国债利息收入200万元，于2008年初支付。2008年此国债投资依然派生利息200万元，2009年初支付。该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
　　（4）2007年初通达工贸公司Y产品的年初账面余额为450万元，未提取跌价准备。2007年12月31日，Y产品的账面余额为600万元，根据市场情况对Y产品计提的跌价准备为220万元，计入当期损益。2008年末Y产品的账面余额为800万元，已提跌价准备为410万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
　　根据上述资料，完成如下问题解答：
　　1.2007年所得税相关会计处理；
　　2.2008年所得税会计处理。
 
『答案及解析』
　　1.2007年所得税相关会计处理如下：
　　①2007年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：
项目
年初口径
年末口径
 差异类型
账面价值
计税基础
差异
账面价值
计税基础
差异
应收账款
3 700
4 000
300
4 500
5 000
500
 新增可抵扣暂时性差异200
预计负债
230
0
230
510
0
510
 新增可抵扣暂时性差异280
库存商品
450
450
0
380
600
220
 新增可抵扣暂时性差异220
交易性金融资产
0
0
0
4100
2000
2100
 新增应纳税暂时性差异2100
固定资产
180
250
70
90
200
110
 新增可抵扣暂时性差异40
　　②通达公司2007年的所得税会计处理如下：
项目
计算过程
税前会计利润
 6000
永久性差异
 罚没支出　
20
国债利息收入
－200
暂时性差异
 应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异
200
预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异
280
库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异
220
交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异
－2 100
固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异
40
应税所得
 4 460（＝6 000＋20－200＋200＋280＋220－2 100＋40）
应交税费
 1 471.8＝4 460×33%
递延所得税资产
 期末可抵扣暂时性差异额×25%－期初可抵扣暂时性差异额×33%［500＋510＋220＋110）×25%－（300＋230＋70）×33%］
借记137
递延所得税负债
 期末应纳税暂时性差异额×25%－期初应纳税暂时性差异额×33%（＝2 100×25%－0×33%）
贷记525
本期所得税费用
 1 859.8（＝1 471.8－137＋525）
　　会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　1 859.8
　　　　递延所得税资产　　　　　　137
　　　　贷：递延所得税负债　　　 　　　　525
　　　　　　应交税费——应交所得税　 1 471.8
　　2.2008年所得税会计处理如下：
　　①2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表： 　　
项目
年初口径
年末口径
差异类型
账面价值
计税基础
差异
账面价值
计税基础
差异
应收账款
4 500
5 000
500
3 330
3 600
270
转回可抵扣暂时性差异230
预计负债
510
0
510
550
0
550
新增可抵扣暂时性差异40
库存商品
380
600
220
390
800
410
新增可抵扣暂时性差异190
　
账面价值
计税基础
差异
账面价值
计税基础
差异
 　
交易性金融资产
4 100
2 000
2 100
4 300
2 000
2 300
新增应纳税暂时性差异200
固定资产
90
200
110
30
150
120
新增可抵扣暂时性差异10
　　②通达公司2008年的所得税会计处理如下： 　　
项目
计算过程
税前会计利润
 5500
永久性差异
 非公益性捐赠支出
120
国债利息收入
－200
暂时性差异
 应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异
－230
预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异
40
库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异
190
交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异
－200
固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异
10
应税所得
 5 230＝（5 500＋120－200－230＋40＋190－200＋10）
应交税费
 1307.5＝5230×25%
递延所得税资产
 新增可抵扣暂时性差异额×25%（-230＋40＋190＋10）×25%＝2.5
借记2.5
递延所得税负债
 新增应纳税暂时性差异额×25%＝200×25%＝50
贷记50
本期所得税费用
 1 355（＝1 307.5－2.5＋50）
　　会计分录如下：
　　借：所得税费用　　　　　　　　1 355
　　　　递延所得税资产　　　　　　　2.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　50
　　　　　　应交税费—应交所得税　 1 307.5

　　（2）20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。
　　至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。
　　甲公司的会计处理如下：
　　借：资本公积 　　1 200
　　　　贷：银行存款 　　1 200
　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
　　（5）甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元；③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元；④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。
　　（6）其他有关资料：
　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　②不考虑所得税及其他相关税费。
　　要求：
　　（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。
　　（2）根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。
 
『答案及解析』
　　（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的事项，需要编制调整分录，编制更正有关账簿记录和调整分录。
　　①甲公司对事项1会计处理不正确
　　理由：应收关联方款项于其他应收款项一样，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。
　　调整分录：
　　借：资产减值损失　 1 200
　　　　贷：坏账准备　　　　 1 200
　　②甲公司对事项2会计处理不正确
　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。
　　调整分录：
　　借：库存股　　　 1 200
　　　　贷：资本公积　　　　1 200
　　甲公司对母公司授予本公司高管的股票期权处理不正确。
　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当为股份支付处理，确认相关费用
　　调整分录
　　借：管理费用　　2 000
　　　　贷：资本公积　　　　2 000
　　③甲公司对事项3会计处理不正确。
　　理由：支付给中介机构的费用20万元应当直接计入管理费用
　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。
　　调整分录
　　借：管理费用　　　　 20
　　　　贷：销售费用 　　　　　　20
　　借：长期待摊费用 181.67
　　　　贷：销售费用　　　　 181.67
　　20×9年租金＝（840×3－140＋200）÷36×11＝788.33万元
　　④甲公司对事项4会计处理不正确
　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类
　　调整分录
　　借：资本公积　　　　 1 500
　　　　交易性金融资产　 9 500
　　　　贷：可供出售金融资产　　 9 500
　　　　　　公允价值变动损益　　 1 500
　　（2）根据资料（5），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。
　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。
　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。
　　②甲公司将可转债分拆计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确。
　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生计入资本公积的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。

　　【典型案例2】宏远股份有限公司系上市公司（以下简称宏远公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　宏远公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。
　　宏远公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2010年2月26日发现，（3）、（4）项于2010年3月2日发现：
　　（1）1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向宏远公司支付341万元。　
　　1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　341
　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　290
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　150
　　　　贷：库存商品　　　　　　 　　　　　　150
　　（2）10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 　　
　　10月15，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。　　
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　140
　　　　贷：库存商品　　　　　 　　　　　　　140
　　（3）12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　80
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　 　　　　 80
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　350
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 350
　　根据上述资料，完成如下要求：
　　1.判断四个事项的会计处理是否正确；
　　2.对不正确的会计处理编制调整分录；
　　3.修正宏远公司2009年的利润表，表格如下 　　
项 目
本年金额
一、营业收入 　
减：营业成本 　
营业税金及附加 　
销售费用 　
管理费用 　
财务费用（收益以“－”号填列） 　
资产减值损失 　
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 　
投资净收益（净损失以“－”号填列） 　
二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　
加：营业外收入 　
减：营业外支出 　
三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 　
减：所得税费用 　
四、净利润（净亏损以“—”填列） 　
 
『答案及解析』
　　1.事项①、②和④的会计处理不正确；事项③的会计处理正确。
　　2.对不正确的事项①、②和④作出如下会计调整：
　　（1）对事项
　　①借：原材料　　　　　　　　 　10
　　　　贷：以前年度损益调整　 　　　　10
　　借：以前年度损益调整　　　　　2.5
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　2.5
　　借：以前年度损益调整　　　　　7.5
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　7.5
　　借：利润分配—未分配利润　 　0.75
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　 0.75
　　（2）事项②的调整处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　200
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　34
　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　 234
　　借：库存商品　　　　　　　　　　140
　　　　贷：以前年度损益调整　　 　　　　 140 　　 　　
　　借：应交税费—应交所得税 15［（200－140）×25%］
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 15
　　借：利润分配—未分配利润　　　　45
　　　 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　45
　　借：盈余公积　　　　　　　　　 4.5
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　4.5
　　（3）事项④的调整处理如下：
　　借：以前年度损益调整　　　　　 500
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　500
　　借：发出商品　　　　　　　　 　350
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　350
　　借：利润分配—未分配利润　 　　150
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　150
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　15
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　 15
　　3.利润表相关项目的调整金额如下： 　　
项 目
业务①
业务②
业务④
合计数
一、营业收入
10　
－200　
－500　
－690　
减：营业成本 　
－140　
－350　
－490　
营业税金及附加 　
　
　
0　
销售费用 　
　
　
0　
管理费用 　
　
　
0　
财务费用（收益以“－”号填列） 　
　
　
0　
资产减值损失 　
　
　
0　
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 　
　
　
0　
投资净收益（净损失以“－”号填列） 　
　
　
0　
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
10　
－60　
－150　
－200　
加：营业外收入 　
　
　
0　
减：营业外支出 　
　
　
0　
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）
10　
－60　
－150　
－200　
减：所得税费用
2.50
－15
0
－12.5
四、净利润（净亏损以“—”填列）
7.50
－45
－150
－187.5