典型案例7【多项选择题】乙公司是一家上市公司，总股数为2 000万股。甲公司有一笔应收乙公司的账款150万元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司增发10万股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9万元。债务重组日，乙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。乙公司另行支付发行费用1.5万元、印花税900元。甲公司换入此股票后打算长期持有，支付印花税800元。根据上述资料，完成如下问题解答：
　　①甲公司的如下会计处理中，正确的有（　）。
　　A.将取得的股票确认为长期股权投资，并以115万元作为其入账成本
　　B.甲公司应确认债务重组损失26.08万元
　　C.将取得的股票确认为可供出售金融资产，并以115.08万元作为其入账成本
　　D.将取得的股票确认为长期股权投资，并以115.08万元作为其入账成本
　　E.甲公司应确认债务重组损失26万元
 
『正确答案』CE
『答案解析』购入上市公司股份并未达到重大影响程度且打算长期持有，应列为可供出售金融资产，印花税如果有特定资产指向则应列入其成本，基于此备选C是对的。甲公司支付的印花税不属于甲公司与乙公司的交易，不应作为债务重组损失的一个计算项，基于此备选项E是对的。

　　典型案例8【多项选择题】2006年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1 500万元。现因甲企业财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2012年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1 200万元，利息按年支付。则甲企业和某银行的有关计算正确的有（　）。
　　A.甲企业重组日应付债务的账面价值
　　＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（万元）
　　B.甲企业将来应付金额＝1 200（万元）
　　C.某银行重组日应收债权账面余额
　　＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（万元）
　　D.某银行将来应收金额
　　＝1 200×（1＋7%×3）＝1 452（万元）
 
『正确答案』ABC
『答案解析』备选答案D：银行将来应收金额＝1 200（万元），不包括未来的利息。

　　典型案例9【单项选择题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
　　（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
　　根据上述资料完成如下问题解答：
　　①甲公司债务重组损失为（　）万元。
　　A.700
　　B.650
　　C.1 500
　　D.1 450
 
『正确答案』A
『答案解析』
　　甲公司债务重组应当确认的损益
　　＝6 000－800－2 200－2 300＝700（万元）
　　借：在建工程　　　　2 200
　　　　长期股权投资　　2 300
　　　　坏账准备　 　　　 800
　　　　营业外支出 　　 　700
　　　　贷：应收账款　　　　6 000

　　②A公司确认的净收益为（　）万元。
　　A.1 900
　　B.1 650
　　C.1 700
　　D.1 800
 
『正确答案』D
『答案解析』
　　A公司确认的净收益＝[6 000－（2 300＋2 200）]＋[2 300－（2 600－200）]＋（2 200－1 800）＝1 800（万元）
　　参考会计分录：
　　借：应付账款　　　　　　　　　6 000
　　　　长期股权投资减值准备　 　 　200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　100
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　 1 800
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　 2 600
　　　　 　 营业外收入——资产处置利得 　400
　　　　　　　　　　　——债务重组利得 1 500

　　③甲公司20×8年12月31日投资性房地产公允价值变动损益为（　）万元。
　　A.300
　　B.250
　　C.200
　　D.500
 
『正确答案』C
『答案解析』投资性房地产公允价值变动损益
　　＝3 200－（2 200＋800）＝200（万元）
　　借：投资性房地产　　　　　　　　3 000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　3 000
　　借：投资性房地产——公允价值变动　200
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　200

　　④甲公司转出长期股权投资实现（　）万元。
　　A.投资收益700
　　B.投资损失650
　　C.投资收益1 500
　　D.投资损失300
 
『正确答案』D
『答案解析』甲公司转出长期股权投资的损益
　　＝2 000－2 300＝－300（万元）
　　借：无形资产　　　　　2 200
　　　　投资收益　　　　　　300
　　　　贷：长期股权投资　　　　2 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　200

　　2.典型案例解析
　　典型案例1【多项选择题】甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（　）。
　　A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积
　　B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
　　C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积
　　D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益
 
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，收到返还的增值税款100万元属于政府补助，应计入营业外收入。

　　典型案例5【单项选择题】甲公司2011年年报的批准报出日为2012年4月3日。甲企业生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还40%。2011年12月，该企业实际缴纳增值税300万元。2012年2月4日，该企业实际收到返还的增值税税额。则甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录为（　）。
　　A.借：银行存款　　　　120
　　　　　贷：营业外收入　　　　120
　　B.借：银行存款　　　　120
　　　　　贷：以前年度损益调整　120
　　C.借：银行存款　　　　120
　　　　　贷：递延收益　　　　　120
　　D.借：银行存款　　　　300
　　　　　贷：应交税费　　　　　300
 
『正确答案』A
『答案解析』企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入，与资产负债表日后调整事项无关。

　　2.典型案例解析
　　典型案例1【单项选择题】某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。
　　由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为（　）万元。
　　A.121.93　　　　B.163.60
　　C.205.20　　　　D.250.00
 
『正确答案』B
『答案解析』该公司在2011年应予资本化的专门借款费用＝5 000×5%－2 800×0.4%×4－1 300× 0.4%×8＝163.6（万元）

　　典型案例2【多项选择题】下列有关借款费用资本化的表述中，说法正确的有（　）。
　　A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
　　B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
　　C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
　　D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
　　E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
 
『正确答案』BCDE
『答案解析』符合资本化条件的资产不包括长期股权投资。

　　典型案例3【单项选择题】甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1 000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，工程期两年。当年工程支出状况为：4月1日支出300万元；6月1日支出200万元；7月1日支出50万元；12月1日支出100万元。8月1日因洪灾停工,直至12月1日才重新开工。甲公司将闲置资金用于基金投资,月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为（　）万元。
　　A.15.9　　　　B.52.5
　　C.14.1　　　　D.38.4
 
『正确答案』C
『答案解析』
　　（1）闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益＝1 000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（万元）；
　　（2）闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额＝1 000×9%×7/12＝52.5（万元）；
　　（3）当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度＝52.5－38.4＝14.1（万元）。

　　典型案例4【单项选择题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，年利率6%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程期2年。2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，期限3年，每年末付息，到期还本。2008年1月1日发生建造支出300万元，2月1日和3月1日各发生建造支出100万元。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的利息费用为（　）万元。
　　A.30　　　　　B.33
　　C.35　　　　　D.25
 
『正确答案』B
『答案解析』①2008年第一季度专门借款利息费用资本化额＝2 000×6%×3/12＝30（万元）
　　②2008年一般借款累计支出加权平均数
　　＝100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝200（万元）
　　③2008年一般借款第一季度资本化额
　　＝200×6%×3/12＝3（万元）
　　④2008年第一季度资本化额＝30＋3＝33（万元）

　　（2）一般借款有两笔：
　　①2006 年12月1日向A银行长期借款1 500万元，期限为3年,年利率为6%，按年支付利息；
　　②2006 年1月1日按面值发行公司债券1 500万元，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。
　　（3）工程采用出包方式，2007年支出如下：
　　①1月1日支付工程进度款2 250万元；
　　②7月1日支付工程进度款4 500万元；
　　③10月1日支付工程进度款1 500万元。
　　办公楼于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，则该公司2007年借款费用的资本化金额为（　）万元。
　　A.367.5
　　B.52.5
　　C.420
　　D.390
 
『正确答案』C
『答案解析』
　
资产支出
累计资产支出
存款利息
占用了一般借款
1月1日
2 250
2 250
750×6%×6/12
—
7月1日
4 500
6 750
—
750
10月1日
1 500
 　
—
1 500
　　（1）计算专门借款利息费用资本化金额：
　　①资本化期间专门借款的总利息
　　＝3 000×8%＋3 000×10%×6/12＝390（万元）；
　　②闲置资金收益
　　＝750×6%×6/12＝22.5（万元）；
　　③专门借款资本化金额
　　＝390－22.5＝367.5（万元）。
　　（2）计算一般借款利息费用资本化金额：
　　①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（万元）；
　　②一般借款资本化率
　　＝（1 500×6%＋1 500×8%）/（1 500＋1 500）＝7%；
　　③一般借款利息费用资本化金额
　　＝750×7%＝52.5（万元）；
　　（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额：
　　资本化的利息费用＝367.5＋52.5＝420（万元）

　　典型案例6【单项选择题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2008年1月1日开工，至2008年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：
　　（1）2008年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。经测算，此债券的内含利率为6%，2008年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。
　　（2）2008年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增发股票后，所得资金15 000万元已存入银行。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　①甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（　）。
　　A.公司债券利息
　　B.发行股票的佣金
　　C.公司债券折价的摊销
　　D.发行公司债券的手续费
 
『正确答案』B
『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　②甲公司2008年应予资本化的借款费用是（　）。
　　A.120.25万元
　　B.125.19万元
　　C.170.25万元
　　D.175.19万元
 
『正确答案』B
『答案解析』资本化的借款费用
　　＝2 919.75×6%－50＝125.19（万元）。