（1）甲公司建造该设备的成本是（　）。
　　A.12 180万元
　　B.12 540万元
　　C.12 660万元
　　D.13 380万元
 
『正确答案』B
『答案解析』设备的入账成本＝7 320＋1 200＋1 920＋1 140＋600＋360＝12 540（万元）。
　　人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。

　　（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（　）。
　　A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
　　B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
 
『正确答案』C
『答案解析』固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产核算并计提折旧。

　　（3）甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（　）。
　　A.744.33万元
　　B.825.55万元
　　C.900.60万元
　　D.1 149.50万元
 
『正确答案』B
『答案解析』
　　①首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分：
　　A部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×3 360＝3 192（万元）；
　　B部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 880＝2 736（万元）；
　　C部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×4 800＝4 560（万元）；
　　D部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 160＝2 052（万元）；
　　②各部件2005年折旧计算过程如下：
　　A部件的20×5年折旧＝3 192÷10×11/12＝292.6（万元）
　　B部件的20×5年折旧＝2 736÷15×11/12＝167.2（万元）
　　C部件的20×5年折旧＝4 560÷20×11/12＝209（万元）
　　D部件的20×5年折旧＝2 052÷12×11/12＝156.75（万元）
　　合计折旧＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（万元）

　　典型例题14－1【单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。
　　6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本为（　）元。
　　A.330　
　　B.350
　　C.364
　　D.384
 
『正确答案』A
『答案解析』甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。　

　　典型例题14－2【单项选择题】资料同前， 6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（　）元。
　　A.20 000
　　B.18 400
　　C.23 400
　　D.22 000
 
『正确答案』B
『答案解析』因为保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：
　　借：营业外支出—盘亏损失　　　18 400
　　　　其他应收款—保管员　　　　 5 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　 　20 000
　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）3 400

　　典型案例15【单项选择题】甲公司为大中型煤矿企业，2009年初甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为30 000万元。2009年按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。2009年以银行存款支付安全生产检查费50万元。2009年购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。2009年末安装完毕达到预定可使用状态。则甲公司2009年末“专项储备”的账面余额为（　）万元。
　　A.7 520
　　B.31 000
　　C.10 920
　　D.7 570
 
『正确答案』C
『答案解析』甲公司2009年末“专项储备”的账面余额＝30 000＋1 000－50－（20 000＋30）＝10 920（万元）。

　　典型案例16【单项选择题】下列关于长期待摊费用的说法中，正确的是（　）。
　　A.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该记入“在建工程”，待改良工程达到预定可使用状态交付使用时由“在建工程”转入“固定资产”核算
　　B.企业发生的应由当期负担的借款利息、租金等，应作为特殊项目在长期待摊费用中核算
　　C.长期待摊费用应单独核算，必须在费用项目的受益期限内平均摊销，直至摊销完毕
　　D.企业经营租入固定资产发生的改良支出，应该作为长期待摊费用核算，同时应在租赁期限与预计尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销
 
『正确答案』 D
『答案解析』选项A，企业经营租入固定资产发生改良支出时，先记入“在建工程”核算，待改良工程达到预定可使用状态交付使用时由“在建工程”转入“长期待摊费用”核算。选项B，企业发生的应当由当期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理，应该计入当期损益；选项C，长期待摊费用应单独核算，并在费用项目的受益期限内平均摊销，若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　2.典型案例解析
　　典型案例1【单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。
　　2009年末该专利权发生贬值，预计可收回金额为240万元，预计净残值为零。2012年末该专利权的可收回金额为190万元, 预计净残值为零。2013年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。
　　根据上述资料完成如下问题的解答：
　　（1）2009年末专利权应提减值准备（　）万元。
　　A.222.5
　　B.210
　　C.195
　　D.123.6
 
『正确答案』A
『答案解析』①专利的入账成本＝598＋2＝600（万元）；
　　②2008年－2009年每年的摊销额＝（600－50）÷8＝68.75（万元）；
　　③2009年末专利的折余价值＝600－68.75×2＝462.5（万元）；
　　④2009年末专利的可收回金额为240万元，应提取减值准备（462.5－240＝）222.5万元。

　　（2）甲公司出售此专利的损益额为（　）万元。
　　A.23　
　　B.－40　
　　C.30
　　D.22.5
 
『正确答案』D　
『答案解析』①2012年末的账面价值为（240－40×3＝）120万元；
　　②相比此时的可收回金额190万元，不予恢复；
　　③2013年初出售专利的损益＝150－120－150×5%＝22.5（万元）。

　　典型案例2【多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
　　B.使用寿命不确定的无形资产应于每年年末计提减值
　　C.服务于产品生产的专利权的价值摊销应列支于制造费用
　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
　　E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分
 
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，应作为无形资产单独核算；选项B，使用寿命不确定的无形资产应于每年年度终了时进行减值测试，而非计提减值。

　　（3）计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值为（　）万元。
　　A.147.5
　　B.154.5
　　C.118.5
　　D.125.5
 
『正确答案』A
『答案解析』2009年3月31日该无形资产的摊余价值计算过程如下：
　　2009年1－3月,该无形资产的摊销额 ＝118/（12×4＋11）×3＝6 （万元）；
　　2009年3月31日,该无形资产的摊余价值＝177.5－24－6＝147.5（万元）。

　　2.典型案例解析
　　典型案例1【单项选择题】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8 000万元，大于其账面价值5 500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9 000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9 500万元。
　　甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额为（　）。
　　A.500万元
　　B.6 000万元
　　C.6 100万元
　　D.7 000万元
 
『正确答案』C
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额＝（9 500－9 000）（出售损益）＋5 500（资本公积转入损益的金额）＋200/2（半年的租金收入）＝6 100（万元）

　　典型案例2【单项选择题】乙公司于2007年8月31日自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1 638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。
　　2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2 200万元，2009年年末的公允价值为2 400万元。2010年1月，乙公司与丙公司经协商一致后更改原租赁协议，最终乙公司以2 500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司。此房产适用的营业税税率为5%。根据上述资料完成如下问题的解答：
　　（1）办公大楼由自用转为出租时形成的增值应列入（　）。
　　A.贷记“资本公积”145万元
　　B.贷记“公允价值变动损益”126万元
　　C.贷记“公允价值变动损益”146万元
　　D.贷记“资本公积”146万元
 
『正确答案』D
『答案解析』①办公大楼的入账成本＝1 638＋160＋200×17%＋362＝2 194（万元）；
　　②2007年办公楼提取的折旧额度＝（2 194－94）÷20×4/12＝35（万元）；
　　③2008年办公楼提取的折旧＝（2 194－94）÷20＝105（万元）；
　　④2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额＝2 200－（2 194－35－105）＝146（万元）。

　　（2）如果税法认可此房产出租前的折旧标准，则2009年因此房产形成的递延所得税费用为（　）万元。
　　A.76.25
　　B.112.75
　　C.36.5
　　D.0
 
『正确答案』A
『答案解析』①2009年初此房产的计税基础为2 054万元，相比公允后的口径2 200万元，形成应纳税暂时性差异146万元，由于此增值未列支于损益，此差异的纳税影响分录如下：
　　借：资本公积　　　　　　　　　36.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　36.5
　　②2009年末的账面价值为2 400万元，此时的计税基础为1 949万元（＝2 054－105），形成应纳税暂时性差异451万元，相比已经认定的年初差异146万元，本期新增差异305万元，其相应的纳税影响分录为：
　　借：所得税费用　　　　　　　76.25
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　76.25

　　（3）乙公司2010年因此办公楼影响的营业利润额为（　）万元。
　　A.100
　　B.－25
　　C.284.5
　　D.84.5
 
『正确答案』D
『答案解析』①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2 400－2 200＝200（万元）；
　　②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2 500（万元）；
　　③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2 400（万元）；
　　④2010年出售办公楼形成的营业税金及附加＝2 500×5%＝125（万元）；
　　⑤2010年出售办公楼时由暂时增值额冲减的其他业务成本额＝146×（1-25%）＋200＝309.5（万元）；
　　⑥2010年出售办公楼影响的营业利润＝2 500－2 400＋109.5－125＝84.5（万元）。

　　典型案例3【单项选择题】甲公司于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2 000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。
　　2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为400万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。税法规定，租金收入应按5%标准收取营业税。则2010年因出租此厂房影响的营业利润为（　）万元。
　　A.25.34875　 　
　　B.35.46875
　　C.20.21875　 　
　　D.35.28775
 
『正确答案』B
『答案解析』
　　①2007年末该厂房的原价＝2 000－200－100＋400＋200＋34＋50＋66＝2 450（万元）；
　　②2008年厂房的折旧＝2 450×25%＝612.5（万元）；
　　③2009年厂房的折旧＝（2 450－612.5）×25%＝459.375（万元）；
　　④2010年厂房的折旧＝（2 450－612.5－459.375）×25%＝344.53125（万元）；
　　⑤2010年的租金收入为400万元；
　　⑥2010年因租金收入应交的营业税为（400×5%＝）20万元
　　⑦2010年因出租厂房影响的营业利润＝400－344.53125－20＝35.46875（万元）。

　　典型案例4【多项选择题】下列有关投资性房地产的论断中错误的有（　）。
　　A.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“公允价值变动损益”
　　B.由公允价值模式计量的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”
　　C.以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回
　　D.同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
　　E.成本模式转为公允价值模式应当作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理
 
『正确答案』ADE
『答案解析』选项A，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“资本公积”；选项D，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项E，成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。

　　典型案例5【单项选择题】丰达公司是一家大型物流企业，适用所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。2002年～2012年发生如下经济业务：
　　①丰达公司于2002年12月31日购置一栋办公楼，买价为1 000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。丰达公司采用直线法对此房产提取折旧。
　　②2006年1月1日丰达公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，丰达公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
　　③2008年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回金额为550万元，预计使用期限未变，预计净残值调整为22万元。
　　根据上述资料，完成以下问题解答：
　　（1）丰达公司2008年末提取办公楼的减值准备额为（　）万元。
　　A.350
　　B.340
　　C.364
　　D.325
 
『正确答案』C
『答案解析』丰达公司2008年末提取办公楼的减值准备时
　　借：资产减值损失（1 034－20×6－550）364
　　　　贷：投资性房地产减值准备　　　　　364

　　③以前年度净利润少算346.5万元
　　借：以前年度损益调整　　　346.5
　　　　贷：利润分配---未分配利润　346.5
　　④以前年度盈余公积少提34.65万元
　　借：利润分配—未分配利润　34.65
　　　　贷：盈余公积 　　　　　　　34.65
 
『正确答案』A
『答案解析』丰达公司2010年初成本模式转为公允模式时
　　借：投资性房地产—成本　 　　　　　　1 000
　　　　投资性房地产累计折旧　（20×6＋12）132
　　　　投资性房地产减值准备　　　　　　　 364
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　 　　1 034
　　　　　　递延所得税资产　　　　　　（356×25%）89
　　　　　　递延所得税负债
　　　　　　｛［1 000－（1 034－20×7）］×25%｝26.5
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　34.65
　　　　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　311.85

　　（4）2012年丰达公司处置此房产时追加的营业利润为（　）万元。
　　A.215
　　B.220
　　C.235
　　D.312
 
『正确答案』B
『答案解析』2012年丰达公司处置此房产时的分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　1 300
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　1 300
　　借：其他业务成本　　　　　　　1 015
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　1 015
　　借：营业税金及附加 （1 300×5%）65
　　　　贷：应交税费—应交营业税　　　　 65
　　借：公允价值变动损益　　　　　　15
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　 15
　　由此追加的营业利润＝1 300－1 015－65＝220（万元）。

　　典型案例6【多项选择题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
　　（1）2005年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。（2）2007年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。2007年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。2008年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。
　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于2008年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
　　（3）2007年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。2008年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2008年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。
　　（4）2008年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本1 200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至2008年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。
　　2008年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，并已形成正式书面文件。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（　）。
　　A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
　　B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
　　E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
 
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本。

　　（3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.政府补助收到时确认为递延收益
　　B.收到的政府补助于2008年9月20日开始摊销并计入损益
　　C.在建办公楼所在地块的土地使用权2008年12月31日按照1 200万元计量
　　D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
　　E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本
 
『正确答案』ABE
『答案解析』选项C，在2008年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此2008年末土地使用权不应按照1 200万元计量；选项D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销。