（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满90元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。20×6年12月，客户消费了价值15 000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务条件），甲公司已收到相关款项。
　　（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4 000万元的价格向丙公司销售市场价格为4 400万元、成本为3 200万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。类似维护服务的市场价格为每年360万元。销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。
　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
　　要求：根据资料（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
 
『答案及解析』（1）根据资料（1），甲公司应确认的收入金额＝（5 000×2 400÷6 000＋5 000×3 600÷6 000÷12）×15＝33 750（万元）。
　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。
　　借：银行存款　　75 000
　　　　贷：预收账款　　　41 250
　　　　　　主营业务收入　33 750
　　（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额＝90÷100×15 000＝13 500万元。
　　理由：甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
　　借：银行存款　　　15 000
　　　　贷：主营业务收入　13 500
　　　　　　递延收益　　　1 500
　　（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额＝8 000×4 400÷8 000＝4 400万元。
　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同的总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。
　　借：应收账款　　　4 400
　　　　贷：主营业务收入　4 400

　　假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
　　根据以上资料，完成如下要求：
　　（1）编制上述业务的会计分录；
　　（2）计算甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入额；
　　（3）计算上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响额。
 
『答案及解析』
　　（1）根据题中提及的业务所编制的会计分录如下：
　　资料一：
　　①1月1日发出商品时：
　　借：发出商品　　900000
　　　　贷：库存商品　　900000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1287000（1100000＋187000）
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）187000
　　②1月－5月每月计提利息费用：
　　借：财务费用　　20000
　　　　贷：其他应付款　20000
　　③5月回购商品时：
　　借：库存商品　　900000
　　　　贷：发出商品　　900000
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1200000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）204000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1404000
　　资料二：
　　①1月2日甲公司发出商品时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　14800（50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　32000（50×1000×80%×80%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　40000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）6800
　　借：主营业务成本　36000（720×50）
　　　　贷：库存商品　　　36000
　　②1－4月每月末收取款项时：
　　借：银行存款　8000（50×1000×80%×80%×1/4）
　　　　贷：应收账款　8000
　　资料三：
　　①1月5日甲公司发出商品时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　70200（200×300×117%）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　60000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）10200
　　借：主营业务成本　52000（200×260）
　　　　贷：库存商品　　 　52000
　　②1月末对预计退货部分作如下调整：
　　借：主营业务收入　　12000（200×300×20%）
　　　　贷：主营业务成本　　10400（200×260×20%）
　　　　　　预计负债　　　　1600
　　③2月5日收到货款时：
　　借：银行存款　　70200
　　　　贷：应收账款　 　70200
　　④7月5日退货时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3000（10×300）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　13000（50×260）
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　2550（50×300×17%）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2600（10×260）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　17550（50×300×117%）
　　资料四：
　　①1月10日甲公司发出商品时：
　　借：发出商品　　78000（520×150）
　　　　贷：库存商品　　78000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　17340（680×150×17%）
　　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）17340
　　②6月1日收到银行承兑汇票时：
　　借：应收票据　　　119340（680×150×117%）
　　　　贷：主营业务收入　102000（680×150）
　　　　　　应收账款　　　17340
　　借：主营业务成本　78000
　　　　贷：发出商品　　　78000
　　（2）甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入=40000（资料2）＋（60000－12000）（资料3）=88000（元）
　　（3）上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=－100000（资料1的财务费用）＋（40000－36000）（资料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（资料3）＋（102000－78000）（资料4）=－66000（元）。

　　（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：
　　①12月31日确认主营业务收入4 000万元；
　　②12月31日结转主营业务成本3 000万元；
　　③12月31日确认财务费用200万元。
　　要求：
　　根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
 
『答案及解析』
　　事项（1）中①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25（250/10）万元确认为其他业务成本。
　　事项（2）中所有的处理都是正确的。
　　事项（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款800万元。
　　事项（4）中①和②的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品记入“发出商品”科目。
　　事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。
　　事项（6）中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。
　　分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3 400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格4 000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3 400万元，结转成本3 000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。

　　【例题4·计算分析题】2010年南云公司发生如下经济业务：
　　（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
　　（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
　　（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
　　（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
　　（5）11月30日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
　　（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
　　要求：
　　根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）
 
『答案及解析』
　　事项一：
　　2010年1月31日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　4 680
　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　 　4 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）680
　　借：主营业务成本　3 000
　　　　贷：库存商品　　　 3 000
　　借：主营业务收入　 400
　　　　贷：主营业务成本　300
　　　　　　预计负债　　　100
　　2010年6月30日
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　330
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）74.8（440×17%）
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　40
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：主营业务成本　 　　　　　　　　　　30
　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　 514.8（440×1.17）
　　借：银行存款　4 165.2（89×40×1.17）
　　　　贷：应收账款　4 165.2
　　事项二：
　　2010年3月25日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 3 510
　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510
　　借：主营业务成本　　2 800
　　　　贷：库存商品 　　　　2 800
　　2010年4月10日
　　借：银行存款　　　3 480
　　　　财务费用　　　30（3 000×1%）
　　　　贷：应收账款　　　　3 510（3 000×1.17）
　　事项三：
　　2010年6月30日
　　借：银行存款　 　　　　　　　　50
　　　　公允价值变动损益　　　　　 8
　　　　贷：交易性金融资产——成本　 　　　35
　　　　　　　　　 　　　——公允价值变动　8
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 15
　　事项四：
　　2010年9月30日
　　借：银行存款　 　290
　　　　贷：预收账款　 　290
　　2010年11月30日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 388.6
　　　　预收账款　 　　　　　　　　　　290
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　580
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）98.6
　　借：主营业务成本　570
　　　　存货跌价准备　 30
　　　　贷：库存商品　　　600
　　事项五：
　　2010年11月30日
　　借：银行存款　 　　　200
　　　　累计摊销　 　　　340
　　　　无形资产减值准备 30
　　　　贷：无形资产　 　　　　　　 500
　　　　　　应交税费——应交营业税　10（200×5%）
　　　　　　营业外收入　　　　　　　60
　　事项六：
　　2010年12月1日
　　借：银行存款　 　　　　　　　　　2 808（2 400×1.17）
　　　　贷：其他应付款　 　　　　　　　　　　　2 400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 408
　　2010年12月31日
　　借：财务费用　　　20[（2 500－2 400）÷5]
　　　　贷：其他应付款　 　20