二、卷烟批发环节的消费税
　　自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：
要素
规定
纳税人
 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
关注的问题：
（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。
（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
计税依据
 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税
税额计算
 应纳消费税＝销售额（不含增值税）×5%
关注的问题：
（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
纳税地点
 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
　　【例题·单选题】（2010年）某烟酒批发公司，2010年1月批发Ａ牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售B牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计（　）万元。
　　A.22.78　　　　　　　　B.28.78
　　C.39.08　　　　　　　　D.39.95
 
『正确答案』D
『答案解析』自2009年5月1日，卷烟批发环节加征一道5%的从价消费税。
　　该烟酒批发公司当月应缴纳消费税＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×5%＝17.17（万元）
　　该烟酒批发公司当月应缴纳增值税＝[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×17%－35.598＝22.78（万元）
　　该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计＝17.17＋22.78＝39.95（万元）

　　【例题·综合题】（2011年）下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的是（　）。
　　A.零售商销售卷烟不征收消费税
　　B.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税
　　C.乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税
　　D.乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税
　　E.乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除
 
『正确答案』ABD
『答案解析』卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，C选项不正确；批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款，E选项不正确。

　　三、纳税环节：生产环节（委托加工）、进口环节、零售环节、批发环节（卷烟加征）
　　【考题·多选题】（2011年）下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（　）。
　　A.金店销售金银饰品在销售环节纳税
　　B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税
　　C.白酒在生产环节和批发环节纳税
　　D.销售珍珠饰品在零售环节纳税
　　E.成品油税费改革后，在零售环节纳税
 
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，白酒在批发环节不征收消费税；选项D，珍珠饰品在零售环节不征收消费税；选项E，成品油税费改革后，纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。

　　四、纳税期限：同增值税
　　【考题·多选题】（2010年）关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有（　）。
　　A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天
　　B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
　　C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天
　　D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日
　　E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天
 
『正确答案』ABCD
『答案解析』纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。

　　五、征收管理中的特殊规定：
　　（一）葡萄酒消费税管理
　　（二）成品油消费税管理
　　【考题·多选题】（2011年）下列有关葡萄酒消费税征收管理的说法，正确的有（　）。
　　A.用外购己税葡萄酒继续加工葡萄酒一律不允许扣除己纳的消费税款
　　B.境内从事葡萄酒生产的企业之间销售葡萄酒，销货方可以凭《葡萄酒购货证明单》的退税联申请已纳消费税的退税
　　C.商场外购葡萄酒可凭《葡萄酒购货证明单》申请已纳消费税的退税
　　D.以进口葡萄酒为原料继续加工葡萄酒，可以凭海关完税凭证抵减进口环节已纳消费税
　　E.境内从事葡萄酒生产的个人之间销售葡萄酒，不实行《葡萄酒购货证明单》管理
 
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税税额中抵减《海关进口消费税专用缴款书》注明的消费税；选项C，生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的单位和个人的，不实行证明单管理，按规定申报缴纳消费税。