三、费用
　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
　　（一）主要账户设置
　　1.主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用。账户的性质、用途账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节。
　　2.“其他业务成本”账户
　　（1）账户的性质：损益类账户。
　　（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。
　　3.“销售费用”账户。
　　（1）账户的性质：损益类账户。
　　（2）账户的用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
　　企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在“销售费用”账户核算。该账户期末结转后无余额。
　　（二）主要经济业务的账务处理
　　1.结转主营业务成本的账务处理。
　　【例4-70】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品的成本12 500元。会计部门根据产品出库单，编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：主营业务成本——A产品　　　12 500
　　　　贷：库存商品——A产品　　　　　12 500

　　2.结转其他业务成本的账务处理。
　　【例4-71】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6 500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：其他业务成本　　　　　6 500
　　　　贷：原材料　　　　　　　　6 500

　　3.发生营业税金及附加的账务处理。
　　【例4-72】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5 000元。编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：营业税金及附加　　　　　　5 000
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　5 000

　　4.发生销售费用的账务处理。
　　【例4-73】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：销售费用　　　　　　　500
　　　　贷：库存现金　　　　　　　500

　　5.发生管理费用的账务处理。
　　（1）预付费用及其摊销。
　　【例4-74】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120 000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：预付账款　　　　　　120 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　120 000

　　【例4-75】承[例4-74]，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：管理费用 　　　　　10 000
　　　　贷：预付账款　　　　　　10 000

　　（2）发生管理费用的其他账务处理。
　　【例4-76】20×9年6月24日，长江公司业务员报销业务招待费3 400元，以现金支付。会计部门根据有关发票，编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：管理费用　　　　　　3 400
　　　　贷：库存现金　　　　　　3 400

　　【例题·单选题】下列属于直接计入所有者权益的利得和损失的项目是（　）。
　　A.营业外收入
　　B.营业外支出
　　C.资本公积—其他资本公积
　　D.公允价值变动损益
 
【正确答案】C
【答案解析】直接计入所有者权益的利得和损失通过“资本公积—其他资本公积”账户核算；直接计入利润的利得和损失通过“营业外收入”、“营业外支出”账户核算。

　　【例题·单选题】下列应确认为营业外支出的是（　）。
　　A.离退休工资
　　B.固定资产处置净损失
　　C.借款费用
　　D.材料销售损失
 
【正确答案】B
【答案解析】离退休工资记入“管理费用”；借款费用记入“财务费用”或“在建工程”；材料销售损失是“其他业务收入”与“其他业务支出”的差额。

　　【例4-80】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106 000元，主营业务成本为47 494元，营业税金及附加10 600元，其他业务收入2 800元，其他业务成本2 000元，管理费用11 314元，财务费用300元，销售费用1 000元，营业外收入130元，营业外支出10 000元。会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录：
 
【正确答案】
　　借：主营业务收入　　　　　　106 000
　　　　其他业务收入　　　　　　　2 800
　　　　营业外收入　　　　　　　　 130
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　108 930
　　借：本年利润　　　　　　　 82 708
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　 47 494
　　　　　　营业税金及附加　　　　　 10 600
　　　　　　其他业务成本　　　　　　　2 000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　 11 314
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　300
　　　　　　销售费用　　　　　　　　　1 000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　 10 000
　　企业的利润总额=108 930—82 708=26 222（元）。

　　二、所得税
　　设置“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”账户。
　　企业当期应交所得税的计算公式为：
　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
　　在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
　　【例4-81】承[例4-80]，20×9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。
 
【正确答案】
　　应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26 222×25%=6 555.5（元）
　　会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录：
　　借：所得税费用　　　　　　　　6 555.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　6 555.5
　　交纳时：
　　借：应交税费——应交所得税　　6 555.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　6 555.5
　　同时，结转企业的所得税费用。
　　借：本年利润　　　　　　　　　6 555.5
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　6 555.5
　　大地公司本期的净利润
　　=26 222—6 555.5=19 666.5（元）。

　　4.向投资者分配利润的账务处理
　　【例4-85】承[例4-83]，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定向投资者分配利润300 000元。
 
【正确答案】
　　借：利润分配——应付现金股利　　　300 000
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　300 000

　　5.利润分配明细账户结转的账务处理
　　【例4-86】承[例4-82]、[例4-83]、[例4-85]，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。
 
【正确答案】
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　375 000
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　 50 000
　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　 25 000
　　　　　　　　　　——应付现金股利　　　　　300 000
　　汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利润的余额=
　　1 268 700-50 000-25 000-300 000=893 700（元）。

　　【例题·多选题】年末结账后，下列会计科目中一定没有余额的有（　）。
　　A.生产成本
　　B.主营业务收入
　　C.材料采购
　　D.本年利润
 
【正确答案】BD
【答案解析】“主营业务收入”期末结转到“本年利润”，期末没有余额；“本年利润”期末结转到“利润分配”，期末没有余额；“生产成本”月末借方余额表示未完工的在产品；“材料采购”借方表示未入库的原材料。

　　【例题·多选题】某企业2010年3月，销售一批化妆品，化妆品的成本为80万元，为了销售发生推销费用0.5万元，化妆品的销售价款为100万元，应收取的增值税销项税额为17万元，因为销售该批化妆品应交纳的消费税30万元。根据该项经济业务，下列表述中正确的项目有（　）。
　　A.“营业税金及附加”科目应反映借方发生额30万元
　　B.“销售费用”科目应反映借方发生额0.5万元
　　C.“主营业务收入”科目应反映贷方发生额100万元
　　D.“主营业务成本”科目应反映借方发生额80万元
 
【正确答案】ABCD
【答案解析】参考分录：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　1170 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 800 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 800 000
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　 300 000
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　 300 000