一、考情分析　 　　从近年的试题不难看出，第二章是本编相对比较的重要的内容，不仅要关注客观题，更要注意结合案例的简答题。 　　在今年的考试中，第一章的命题几率仍较低；第二章应注意把握注册会计师承担法律责任的依据及相关司法解释的客观题和简答题。 　　二、相关知识点要求 　　（一）注册会计师承担法律责任的依据 　　1.经营失败不等于审计失败，但在被审计单位经营失败时，注册会计师往往被追究是否存在审计失败； 　　2.注册会计师出具了不恰当审计意见的原因，如果是注册会计师没有严格遵守执业准则和应有的职业谨慎，就有审计失败，就要承担相应的责任。　 　　（二）相关司法解释 　　应注意：利害关系人、不实报告、诉讼当事人列置、事务所免除责任的事由、赔偿顺位和赔偿责任范围等内容。 　　三、典型例题 　　（一）单项选择题 　　1.下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是（　）。 　　A.违约、过失、欺诈 　　B.违约、重大过失、欺诈 　　C.过失、重大过失、欺诈 　　D.违约、过失、欺诈、推定欺诈 　　[答疑编号5744010101：针对该题提问]   『正确答案』A　 　　2.如果利害关系人以会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（　）。 　　A.会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 　　B.会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 　　C.会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 　　D.会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 　　[答疑编号5744010102：针对该题提问]   『正确答案』B 『答案解析』根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。 　　3.针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列抗辩事由中，不能免除会计师事务所民事责任的是（　）。 　　A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 　　B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假和不实 　　C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 　　D.已在审计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用” 　　[答疑编号5744010103：针对该题提问]   『正确答案』D 　　4.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。 　　A.如果会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 　　B.如果会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失之间不存在因果关系 　　C.如果被审计单位故意编制虚假财务报表，会计师事务所不必承担责任 　　D.如果被审计单位的无意行为导致财务报表存在错报，会计师事务所不必承担责任 　　[答疑编号5744010104：针对该题提问]   『正确答案』B 『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。 　　5.人民法院审理后认为会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。 　　A.如果会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 　　B.如果会计师事务所明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任 　　C.如果会计师事务所未拒绝被审计单位出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 　　D. 如果会计师事务所与被审计单位恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 　　[答疑编号5744010105：针对该题提问]   『正确答案』B 『答案解析』如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝被审计单位出具不实报告的要求、与被审计单位恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。 　　（二）多项选择题 　　1.下列关于注册会计师审计方法的说法中，恰当的有（　）。 　　A.账项基础审计的目的是查错防弊 　　B.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行详细审计 　　C.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行抽样 　　D.风险导向审计从理论上解决了制度基础审计中采用的抽样审计的随意性 　　[答疑编号5744010106：针对该题提问]   『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，详细审计是账项基础审计的特点。 　　2.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，出具了无保留意见审计报告。其后，因发现甲公司存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（　）。 　　A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任 　　B.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊 　　C.年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表，而非查错防弊 　　D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 　　[答疑编号5744010107：针对该题提问]   『正确答案』ABC 『答案解析』由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。 　　3.会计师事务所能够证明存在下列情形，可不承担民事责任的有（　）。 　　A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 　　B.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金 　　C.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资 　　D.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明 　　[答疑编号5744010108：针对该题提问]   『正确答案』ABCD 『答案解析』会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 　　4.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断会计师事务所因存在过失应承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中，不正确的有（　）。 　　A.如果利害关系人存在过错，应当减轻会计师事务所的赔偿责任 　　B.会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 　　C.会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 　　D.会计师事务所应当对与被审计单位发生交易的利害关系人承担第一赔偿责任 　　[答疑编号5744010109：针对该题提问]   『正确答案』BCD 『答案解析』事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；会计师事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限，,选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一赔偿责任，选项D不正确。 　　（三）简答题 　　D注册会计师负责对上市公司丁公司20×1年度财务报表进行审计。20×1年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×1年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 　　在丁公司20×1年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 　　要求： 　　（1）人民法院是否应受理股民甲的赔偿诉讼，并说明理由。 　　（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 　　（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 　　[答疑编号5744010110：针对该题提问]   『正确答案』 　　（1）人民法院应当受理股民甲的赔偿诉讼。股民甲作为利害关系人，以D注册会计师在财务报表审计中出具不实报告并导致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 　　（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲构成利害关系人。 　　（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。