经典例题－5【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2012年初乙公司应收账款中有应收甲公司的50 000元，年末应收账款中有应收甲公司的40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%，则当年有关内部债权、债务的抵消分录如下：
　　1.首先根据期末内部债权、债务额作如下抵消：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　40 000
　　2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵消
　　借：应收账款　　　（50 000×10%）5 000
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　 5 000
　　3.当年乙公司针对内部应收账款是反冲坏账准备1 000元（＝50 000×10%－40 000×10%），因此倒过来即为抵消分录：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1 000

　　（三）持有至到期投资和应付债券的抵消
　　经典例题－6【基础知识题】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初发行债券给B公司，发行价102万元，面值100万元，票面利率6%，期限3年，到期一次还本付息，实际利率为5%，A公司所筹资金用于工程建设，建设期1年，2010年末固定资产达到预定可使用状态，折旧期10年，无残值，A公司采用直线法提取折旧，折旧费用列支于管理费用，则2010年至2012年的抵消分录如下：
　　1.2010年抵消分录为：
　　①借：应付债券　　 ［102×（1＋5%）］107.1
　　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　107.1
　　②借：投资收益　　　　　　　　　　5.1
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　5.1

　　经典例题－7【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，成本60万元，乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为70万元，则2010年的抵消分录如下：
　　①借：营业收入　　　　　　 100
　　　　　贷：营业成本　　　　　　　60
　　　　　　　存货　　　　　　　　　40
　　②借：存货　　　　　　　　　30
　　　　　贷：资产减值损失　　　　　30

　　2011年乙公司将上年购入的商品留一半卖一半，年末商品的可变现净值为26万元，则2011年的抵消分录如下：
　　①借：未分配利润——年初　　40
　　　　　贷：营业成本　　　　　　　40
　　②借：营业成本　　　　　　　20
　　　　　贷：存货　　　　　　　　　20
　　③借：存货　　　　　　　　　30
　　　　　贷：未分配利润——年初　　30
　　④借：营业成本　　　　　　　15
　　　　　贷：存货　　　　　　　　　15
　　⑤年末乙公司应提取减值准备24万元，已提过准备15万元，应补提准备9万元，而总集团认为当年应提准备4万元，对乙公司多提的跌价准备作如下反冲：
　　借：存货　　　　　　　　　　 5
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　 5

　　1.首先推定出当年所售出的内部交易商品来自于上年购入的是30000元，则针对此部分应适用公式五，抵消分录如下：
　　借：未分配利润——年初（30 000×20%）6 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　6 000
　　2.然后认定出当年新购入的内部交易存货中有15 000元完成了对外销售，其余全部留存，则应匹配公式三，抵消分录如下：
　　先假定全部售出：
　　借：营业收入　　　　　　　　50 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　50 000
　　再针对留存存货的虚增部分进行抵消：
　　借：营业成本　　（35 000×30%）　10 500
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　10 500

　　根据上述资料，作出如下会计处理：
　　（1）2004年～2007年的抵消分录；
　　（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵消分录将如何处理？
　　（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵消分录如何处理？
　　（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵消分录？
　　（5）如果该设备2006年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵消将如何处理？
　　【答案及解析】
　　（1）2004～2007年的抵消处理：
　　①2004年的抵消分录：
　　借：营业收入　　　　　　　 100
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80
　　　　　　固定资产　　　　　　　　20
　　借：固定资产　　　　　　　　 4
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 4
　　②2005年的抵消分录：
　　借：未分配利润——年初　　　20
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　20
　　借：固定资产　　　　　　　　 4
　　　　贷：未分配利润——年初　　　 4
　　借：固定资产　　　　　　　　 4
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 4

　　（2）如果2008年末不清理，则抵消分录如下：
　　①借：未分配利润——年初　　20
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　20
　　②借：固定资产　　　　　　　16
　　　　　贷：未分配利润——年初　　16
　　③借：固定资产　　　　　　　 4
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　 4
　　（3）如果2008年末清理该设备，则抵消分录如下：
　　借：未分配利润——年初　　　4
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　4
　　（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵消分录如下：
　　①借：未分配利润——年初　　20
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　20
　　②借：固定资产　　　　　　　20
　　　　　贷：未分配利润——年初　　20

　　（5）如果乙公司于2006年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵消分录如下：
　　①借：未分配利润——年初　　20
　　　　　贷：营业外收入　　　　　　20
　　②借：营业外收入　　　　　　 8
　　　　　贷：未分配利润——年初 　　8
　　③借：营业外收入　　　　　　 4
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　 4
　　【要点提示】全面掌握上述四组抵消分录的编制
　　1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
　　借：营业收入（内部交易售价）
　　　　贷：营业成本（内部交易成本）
　　　　　　固定资产（内部交易的利润）
　　如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：
　　借：营业外收入（内部交易收益）
　　　　贷：固定资产（内部交易收益）
　　2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
　　　　　贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）

　　五、无形资产内部交易的抵消
　　（一）无形资产内部交易的抵消分录
　　经典例题－10【教材案例】甲公司是A公司的母公司。2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元，该无形资产账面原价800万元，累计摊销100万元。该无形资产尚余摊销期5年，假定无残值。
　　【答案及解析】
　　（1）2001年的抵消分录：
　　①借：营业外收入　　　　　 120
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　 120
　　②借：无形资产　　　　　　　　24
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 24

　　（2）2002年的抵消分录：
　　①借：未分配利润——年初　　　120
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　120
　　②借：无形资产　　　　　　　　 24
　　　　　贷：未分配利润——年初　　　 24
　　③借：无形资产　　　　　　　　 24
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 24
　　（3）2003年的抵消分录：
　　①借：未分配利润——年初　　　120
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　120
　　②借：无形资产　　　　　　　　48
　　　　　贷：未分配利润——年初　　　 48
　　③借：无形资产　　　　　　　　 24
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 24

　　（4）2004年的抵消分录：
　　①借：未分配利润——年初　　　120
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　120
　　②借：无形资产　　　　　　　　72
　　　　　贷：未分配利润——年初　　　72
　　③借：无形资产　　　　　　　　 24
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 24
　　（5）2005年末期满时：
　　借：未分配利润——年初　　　24
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　24
　　（6）如果乙公司于2003年末处置该无形资产，而且形成了处置收益，则当年的抵消分录如下：
　　①借：未分配利润——年初　　120
　　　　　贷：营业外收入　　　　　　120
　　②借：营业外收入　　　　　　48
　　　　　贷：未分配利润——年初 　　48
　　③借：营业外收入　　　　　　 24
　　　　　贷：管理费用　　　　　　　 24