（三）非同一控制下的企业合并案例
　　经典例题3－1【基础知识题】甲公司2010年度和2011年度有关业务资料如下：
　　（1）2010年度有关业务资料
　　①2010年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。
　　②2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税税率为17%，至2010年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。
　　③2010年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。
　　④2010年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；
　　⑤2010年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。
　　则有关2010年合并会计报表的会计处理如下：
　　专题一：合并当日的会计处理
　　1. 母公司个别分录：
 　　借：长期股权投资 1100
　　　　贷：银行存款 　　　1100
　　2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径
　　借：无形资产 100
　　　　贷：资本公积 100
　　3.合并当日的抵消分录
　　借：股本　　　　　　　 600
　　　　资本公积 　　（100＋100）200
　　　　盈余公积　　　 20
　　　　未分配利润 　　80
　　　　商誉 　　　　　380
　　　　贷：长期股权投资　　　　 1 100
　　　　　　少数股东权益　　　　　 180
　　专题二：2010年末合并报表的会计处理
　　1.母公司的个别分录：
 　　分红时：
　　借：应收股利　　　　　　　　　32
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　32
　　借：银行存款　　　　　　　　　32
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　32
　　2010年末其投资账面余额为1 100万元。
　　2.合并报表前的准备工作
　　（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：
　　①借：无形资产　　　　　　　100
　　　　　贷：资本公积　　　　 　　　100
　　②借：管理费用　　　　　　　 10
　　　　　贷：无形资产　　　　　　　　10
　　（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
　　①初始投资成本为1 100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（900×80%），形成商誉380万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉即可；
　　②被投资方分红的追溯：
　　借：投资收益　　　　　　　　32
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　32
　　③被投资方净利润的追溯
　　首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
　　150－10－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝95（万元）；
　　然后做如下追溯分录：
　　借：长期股权投资　 76（95×80%）
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　76
　　④被投资方其他权益变动的追溯
　　借：长期股权投资　　　　　　24
　　　　贷：资本公积 　　　　 　　　24
　　⑤追溯后的投资余额＝1100－32＋76＋24＝1168（万元）。
　　3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
 　　借：股本　　　　　　　　 　600
　　　　资本公积（100＋100＋30）230
　　　　盈余公积　　　　（20＋15）35
　　　　未分配利润——年末（80＋95－40－15）120
　　　　商誉　　　　　　　　　380
　　　　贷：长期股权投资　　 　　　1 168
　　　　　　少数股东权益　（985×20%）197
　　4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
　　借：投资收益（95×80%）76
　　　　少数股东收益（95×20%）19
　　　　未分配利润——年初　　　80
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　15
　　　　　　向股东分配利润　　　　　40
　　　　　　未分配利润——年末　　 120
　　经典例题3－2【基础知识题】续上题，2011年度有关业务资料：
　　①2011年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出；
　　②2011年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元；
　　③2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。
　　则有关2011年合并会计报表的会计处理如下：
　　1.母公司的个别分录
　　被投资方分红20万元时：
　　借：应收股利　　　　　　　16
　　　　贷：投资收益　　　　　　　16
　　借：银行存款　　　　　　　16
　　　　贷：应收股利　　　　　　　16
　　2011年末其投资账面余额为1 100万元。
　　2.合并报表前的准备工作
 　　（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：
　　①借：无形资产　　　　　 100
　　　　　贷：资本公积　　　　 　100
　　②借：未分配利润——年初　10
　　　　　管理费用　　　　　　10
　　　　　贷：无形资产　　　　　20
　　（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
　　①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（＝900×80%），形成商誉380万元，无需追溯；
　　②被投资方2010年分红的追溯：
　　借：未分配利润——年初　　32
　　　　贷：长期股权投资　　　　　32
　　③被投资方2010年净利润的追溯
　　首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
　　150－10－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝95（万元）；
　　然后作如下追溯分录：
　　借：长期股权投资 　（95×80%）76
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　76
　　④被投资方2010年其他权益变动的追溯
　　借：长期股权投资　　　　　　　24
　　　　贷：资本公积 　　　　　　 　　24
　　⑤被投资方2011年分红的追溯
　　借：投资收益　　　　　　　　　16
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　16
　　⑥被投资方2011年净利润的追溯
　　首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
　　300－10＋［（200－150）÷5］＝300（万元）；
　　然后作如下追溯分录：
　　借：长期股权投资　（300×80%）240
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　240
　　⑦被投资方其他权益变动的追溯
　　借：长期股权投资　　　　　　　32
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　32
　　⑧追溯后的投资余额＝1 100－32＋76＋24－16＋240＋32＝1 424（万元）。
　　3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
 　　借：股本　　　　　　　　　　　600
　　　　资本公积（100＋100＋30＋40）270
　　　　盈余公积（20＋15＋30）65　　
　　　　未分配利润——年末（120＋300－20－30）370
　　　　商誉　　　　　　　　　　　380
　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　1 424
　　　　　　少数股东权益（1 305×20%）261
　　4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
　　借：投资收益　　（300×80%）　240
　　　　少数股东收益　（300×20%） 60
　　　　未分配利润——年初　　　　120
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　 　　30
　　　　　　向股东分配利润　　　　　　 20
　　　　　　未分配利润——年末 　　　 370
　　（四）同一控制下的企业合并案例
　　经典例题4－1【基础知识题】甲公司2010年度和2011年度有关业务资料如下：
　　（1）2010年度有关业务资料
　　①2010年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元，自同一集团H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。甲公司合并当日资本公积（均为股本溢价）结余660万元。
　　②2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税税率为17%，至2010年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。
　　③2010年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。
　　④2010年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；
　　⑤2010年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。
　　则有关2010年合并会计报表的会计处理如下：
　　专题一：合并当日的会计处理
　　1.母公司个别分录：
 　　借：长期股权投资　　　　 640
　　　　资本公积—股本溢价　 460
　　　　贷：银行存款　　　　　　 1 100
　　2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自母公司的资本公积转入留存收益
　　借：资本公积　　　　　 80
　　　　贷：盈余公积　 （20×80%）16
　　　　　　未分配利润（80×80%）64
　　3.合并当日的抵消分录
　　借：股本　　　　　 600
　　　　资本公积　　　 100
　　　　盈余公积　　　 20
　　　　未分配利润 　　80
　　　　贷：长期股权投资　　　 640
　　　　　　少数股东权益　　　 160
　　专题二：2010年末合并报表的会计处理
　　1.母公司的个别分录：
 　　（1）投资时：
　　借：长期股权投资　　　　 640
　　　　资本公积——股本溢价 460
　　　　贷：银行存款 　　　　　　1 100
　　（2）分红时：
　　借：应收股利　　　　　　　　　32
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　32
　　借：银行存款　　　　　　　　　32
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　32
　　2010年末其投资账面余额为640万元。
　　2.合并报表前的准备工作
 　　（1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益
　　借：资本公积 80
　　　　贷：盈余公积 （20×80%）16
　　　　　　未分配利润（80×80%）64
　　（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
　　①初始投资成本为640万元，与投资当日子公司账面净资产中属于母公司的部分相同，无需追溯；
　　②被投资方分红的追溯：
　　借：投资收益　　　　　　　　32
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　32
　　3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
 　　借：股本　　　　　　　　 　600
　　　　资本公积 （100＋30）130
　　　　盈余公积　　　　 （20＋15）35
　　　　未分配利润——年末（80＋105－40－15）130
　　　　贷：长期股权投资　　　　　716
　　　　　　少数股东权益 （895×20%）179
　　4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
　　借：投资收益 （105×80%）84
　　　　少数股东收益　（105×20%）21
　　　　未分配利润——年初　　　80
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　15
　　　　　　向股东分配利润　　　　　40
　　　　　　未分配利润——年末　　 130
　　经典例题4－2【基础知识题】续上题，2011年度有关业务资料：
　　①2011年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出；
　　②2011年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元；
　　③2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。
　　则有关2011年合并会计报表的会计处理如下：
　　1.母公司的个别分录
　　被投资方分红20万元时：
　　借：应收股利　　　　　　　16
　　　　贷：投资收益　　　　　　　16
　　借：银行存款　　　　　　　16
　　　　贷：应收股利　　　　　　　16
　　2011年末其投资账面余额为640万元。
　　2.合并报表前的准备工作
 　　（1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益
　　借：资本公积 80
　　　　贷：盈余公积 （20×80%）16
　　　　　　未分配利润（80×80%）64
　　（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：
　　①初始投资无需追溯；
　　②被投资方2010年分红的追溯：
　　借：未分配利润——年初　　32
　　　　贷：长期股权投资　　　　　32
　　③被投资方2010年净利润的追溯
　　首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准：
　　150－［（200－150）－（200－150）÷5×6/12］＝105（万元）；
　　然后作如下追溯分录：
　　借：长期股权投资 　（105×80%）84
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　84
　　④被投资方2010年其他权益变动的追溯
　　借：长期股权投资　　　　　　　24
　　　　贷：资本公积 　　　　　　 　　24
　　⑤被投资方2011年分红的追溯
　　借：投资收益　　　　　　　　　16
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　16
　　⑥被投资方2011年净利润的追溯
　　首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益：
　　300＋［（200－150）÷5］＝310（万元）；
　　然后作如下追溯分录：
　　借：长期股权投资　（310×80%）248
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　248
　　⑦被投资方其他权益变动的追溯
　　借：长期股权投资　　　　　　　32
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　32
　　⑧追溯后的投资余额＝640－32＋84＋24－16＋248＋32＝980（万元）。
　　3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
 　　借：股本　　　　　　　　　　　600
　　　　资本公积　（100＋30＋40）170
　　　　盈余公积　　（20＋15＋30）65　　
　　　　未分配利润——年末（130＋310－20－30）390
　　　　贷：长期股权投资　　　　 　　980
　　　　　　少数股东权益（1 225×20%）245
　　4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消
　　借：投资收益　　　（310×80%）248
　　　　少数股东收益　 （310×20%）62
　　　　未分配利润——年初　　　　130
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　 　　30
　　　　　　向股东分配利润　　　　　　 20
　　　　　　未分配利润——年末 　　　 390