一、本章概述
　　（一）内容提要
　　本章系统地阐述了企业合并的概念、企业合并的方式及分类，并对同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理作了理论分析及案例解析。
　　考生应重点关注如下考点：
　　1.如何区分合并的方式及类型；
　　2.同一控制下企业合并的会计处理原则；
　　3.非同一控制下企业合并的会计处理原则；
　　4.合并方合并费用的处理原则；
　　5.多次交易完成企业合并的会计处理；
　　6.反向购买的会计处理；
　　7.购买子公司少数股权的会计处理；
　　8.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理；
　　9.丧失控制权情况下处置子公司投资的会计处理。
　　（二）历年试题分析
年　度 题　型 题　量 分　值 考　点
2010 无
2011 无
2012 本章机考测试点在于基础理论的客观题测试及实务操作的主观题测试
　　2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
　　3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。
　　4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。
　　（二）非同一控制下的企业合并
　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
　　【要点提示】掌握企业合并类别的辨认。
　　24.2　同一控制下企业合并的处理
　　同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
　　24.2.1　同一控制下企业合并的处理原则
　　同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：
　　（一）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
　　（二）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
　　当被合并方的会计政策与合并方不同时，应按合并方的会计政策调整被合并方的资产、负债，并以调整后的口径纳入合并数据。
　　（三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
　　【随堂练习题1-1】M公司以库存商品为合并对价自L公司换得同一集团N公司100%股份，库存商品的账面余额800万元，公允价值1000万元，增值税率17%，消费税率5%，合并当日N公司账面净资产900万元，其中股本100万元，资本公积400万元，盈余公积80万元，未分配利润320万元。合并当日N公司账面资产总计1400万元，账面负债总计500万元。M公司同日所有者权益总计1500万元，其中股本300万元，资本公积600万元，盈余公积200万元，未分配利润400万元。
吸收合并 控股合并
借：N资产 1400
　　资本公积120
　　贷：N负债500
　　　　库存商品800
　　　　应交税费
　　　　---应交增值税（销项税额）170
　　　　---应交消费税 50 		借：长期股权投资 900
　　资本公积 120
　　贷：库存商品 800
　　　　应交税费
　　　　---应交增值税（销项税额）170
　　　　---应交消费税50
　　【随堂练习题1-2】资料同上，在控股合并的前提下M公司需在合并当日编制合并资产负债表、年初至合并日的利润表和年初至合并日的现金流量表。而且在编制合并资产负债表的前期准备工作中需作如下调整分录：
 
　　借：资本公积　　　 400
　　　　贷：盈余公积　　　　　 80
　　　　　　未分配利润　　　　320
　　假如M公司资本公积—股本溢价只有240万元的结余额时：
　　借：资本公积　　 240
　　　　贷：盈余公积　　 240×
　　　　　　未分配利润240×