（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
　　经典例题－4【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元，款项一直未收。甲公司于2010年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于2011年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%。根据上述资料，甲公司应作如何调整？
　　【答案及解析】
　　1.会计分录如下：
　　（1）借：以前年度损益调整 （117×20%）23.4
　　　　　　 贷：坏账准备 　　　　　　　　23.4
　　（2）借：递延所得税资产［117×（30%－10%）×25%］5.85
　　　　 　　贷：以前年度损益调整 　 　　5.85
　　（3）借：利润分配－－未分配利润 （23.4－5.85）17.55
　　　　　 　贷：以前年度损益调整　　 17.55
　　（4）借：盈余公积－－法定盈余公积　1.755
　　　　 　　贷：利润分配－－未分配利润　 1.755
资产负债表
2011年2月28日
资产 年初数 负债 年初数
应收账款 －23.4 盈余公积 －1.755
递延所得税资产 ＋5.85 年末未分配利润　 －15.795
资产合计 －17.55 负债及所有者权益合计 －17.55
　　（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项
　　经典例题－5【基础知识题】甲公司2011年的年报于2012年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2011年10月1日被乙公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔200万元，经律师推定，预计赔付的可能性为70%，最可能的赔付额为170万元，甲公司根据此意见认定了170万元的预计负债。
　　2012年3月6日法院最终判决甲公司赔付200万元，甲公司对此判决未提出异议，于2012年4月2日结清了此罚款。税法规定，此赔款形成的收支应计入兑现当年的应税所得。根据上述资料，甲公司和乙公司分别应作何调整？
　　【答案及解析】
　　（一）甲公司的调整处理
　　1.会计分录如下：
　　（1）借：以前年度损益调整　　30　
　　　　　　 贷：其他应付款　　　　　　30
　　（2）借：预计负债　　　　　 170
　　　　　　 贷：其他应付款　　 　　　 170
　　备注：2012年4月2日结算此款项时作如下分录：
　　借：其他应付款　　　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　200
　　此业务属于2012年业务，与年报无关。
　　（3）借：递延所得税资产　（30×25%）7.5
　　　　　　 贷：以前年度损益调整 　　　 7.5
　　备注：假如税法允许将此赔偿支出列支于年报应税所得，则（3）分录应作如下调整：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　 42.5
　　　　贷：递延所得税资产　 　　　 　　　42.5
　　借：应交税费―应交所得税　 　　 50
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　50
　　（4）借：利润分配－未分配利润　　22.5　
　　　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　 22.5
　　（5）借：盈余公积－法定盈余公积　2.25
　　　　 　　贷：利润分配－未分配利润　 2.25
　　（二）乙公司的调整处理如下：
　　1.会计分录如下：
　　（1）借：其他应收款　　　　200
　　　　　 　贷：以前年度损益调整　　　200
　　备注：2012年4月2日乙公司收到甲公司的赔款时：
　　借：银行存款　　　　　　　 200
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　 200
　　此业务属于2012年业务，与年报无关。
　　（2）借：以前年度损益调整　　 50
　　　　　　 贷：递延所得税负债　　　 50
　　备注：假如税法允许将此赔偿收入列入年报应税所得，则（2）分录应作如下调整：
　　借：以前年度损益调整 50
　　　　贷：应交税费——应交所得税 50
　　（3）借：以前年度损益调整 150
　　　　　　 贷：利润分配——未分配利润 150
　　（4）借：利润分配——未分配利润 15
　　　　　　 贷：盈余公积——法定盈余公积 15
　　经典例题－6【单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　）。
　　A.135万元　　B.150万元
　　C.180万元　　D.200万元
 
【正确答案】A
【答案解析】账务处理如下：
　　借：预计负债 　　　　　　　800
　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　200
　　　　　　其他应付款　　　　　　　 600
　　借：以前年度损益调整 　　　50
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　 50
　　借：以前年度损益调整　　　150
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　15
　　　　　　利润分配——未分配利润　 135


　　（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
　　（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
　　（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
　　（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
　　（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
　　经典例题—8【综合题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，坏账准备一概不予确认。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。
　　2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为150万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。
　　（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
　　（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款200万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
　　（4）3月5日，注册会计师在审计甲公司账务时发现如下会计处理：
　　2010年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。
　　甲公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85
　　借：主营业务成本　 　350
　　　　贷：库存商品　　 　　　　　　　　　　350
　　（5）3月15日，甲公司发行公司债券以筹集资金用于生产线改建，公司债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限3年，每年末付息到期还本，发行价为1020万元，发行费用10万元，款项收存银行。
　　（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。
　　要求：
　　（1）指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。
　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
　　（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）　
　　相关表格如下：
资产负债表
2010年12月31日
资产 年末数 负债及所有者权益 年末数
应收账款 　 应付股利 　
　 　 预收账款 　
存货 　 应交税费 　
固定资产 　 盈余公积 　
递延所得税资产 　 未分配利润 　
资产合计 　 负债及所有者权益合计 　
利润表
2010年
项目 合计
一、营业收入 　
减：营业成本 　
营业税金及附加 　
销售费用 　
管理费用 　
财务费用（收益以“－”号填列） 　
资产减值损失 　
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 　
投资净收益（净损失以“－”号填列） 　
　　续表
项目 合计
二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　
加：营业外收入 　
减：营业外支出 　
三、利润总额（亏损总额以“－”填列） 　
减：所得税费用 　
四、净利润（净亏损以“—”填列） 　
　　【答案及解析】
　　（1）调整事项有：⑴、⑶、⑷、⑹ 　
　　（2）①借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 200
　　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　234
　　借：库存商品　　　　　　　 150
　　　　贷：以前年度损益调整　 　 150
　　借：坏账准备 　　　　　　 　23.4
　　　　贷：以前年度损益调整　　 　 23.4
　　借：应交税费——应交所得税［（200－150）×25%］12.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　12.5
　　借：以前年度损益调整（23.4×25%） 5.85
　　　　贷：递延所得税资产　　 　　　5.85　
　　借：利润分配——未分配利润 19.95
　　　　贷：以前年度损益调整　　 　 19.95　
　　借：盈余公积　　　　　　　1.995
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　1.995
　　③借：以前年度损益调整 　　　100
　　　　　贷：坏账准备　　　　　　 　 　 100
　　借：递延所得税资产（100×25%） 25
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　25　
　　借：利润分配——未分配利润　　 75
　　　　货：以前年度损益调整　　　　　　　75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　7.5
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　 7.5
　　④借：以前年度损益调整　　　　500
　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　500
　　借：发出商品　　　　　　　　　350
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　350
　　借：应交税费——应交所得税［（500－350）×25%］37.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　 37.5
　　⑤借：利润分配——未分配利润 112.5
　　　　 贷:以前年度损益调整　　　　　 112.5
　　借：盈余公积 　　　　　　　11.25
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　11.25 　
　　⑥借：应付股利　　　　　　　 210
　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　210 　
　　23.5 会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较
　　（一）账务处理程序
　　1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
　　（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）
　　借：累计折旧等相应的科目
　　　　贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
　　（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：
　　借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
　　　　贷：累计摊销
　　2.调整所得税影响
　　（1）三种业务的所得税处理原则
会计政策变更的所得税问题 会计差错更正的所得税问题 资产负债表日后事项的所得税问题
由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：
考虑所得税影响需满足的条件：
基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。		 1.如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费——应交所得税”；
2.如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。
3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。		 1.调整年报期间的“应交税费——应交所得税”的条件：该调整事项影响到了应税所得口径；该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。
2.调整“递延所得税资产或负债”的情况：
调整事项影响到了暂时性差异。
　
　　（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：
　　A.调减所得税费用：
　　借：应交税费（或递延所得税资产或负债）
　　　　贷：以前年度损益调整
　　B.调增所得税费用：
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：递延所得税资产或负债 （或应交税费）
　　3.将税后影响转入“利润分配——未分配利润”
　　（1）调减税后净利时：
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：以前年度损益调整
　　（2）调增税后净利时：
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：利润分配——未分配利润
　　4.调整多提或少提的盈余公积
　　（1）调减盈余公积时：
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——未分配利润
　　（2）调增盈余公积时：
　　借：利润分配——未分配利润
　　　　贷：盈余公积
　　需注意的是：
　　对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要。