（二）理解的关键点：
　　1.年度资产负债表日指12月31日
　　2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
　　3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。
　　如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。
　　23.3 调整事项的会计处理
　　1.调整事项的总的处理原则
　　视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
　　2.具体原则：
　　（1）涉及损益的：
　　通过“以前年度损益调整”来处理。
　　（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
　　对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
　　（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目
　　（4）所需修改的报告项目：
　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
　　④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。
　　【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
　　3.调整事项常见案例解析
　　（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
　　经典例题－2【基础知识题】甲公司自2007年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，会计上按5年直线法计提折旧，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回金额孰低法，2008年末可收回价值为30万元，2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。注册会计师于2011年3月1日发现甲公司因工作疏忽2010年未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。
　　①借：应收账款　　　 117
　　　　　贷：主营业务收入　　100
　　　　　　　应交税费　　　　 17
　　②借：主营业务成本　 80
　　　　　贷：库存商品　　　 80
　　③借：资产减值损失 5.85
　　　　　贷：坏账准备　　　 5.85
　　④借：营业税金及附加　 5
　　　　　贷：应交税费　　　　 5
　　⑤借：所得税费用　 3.75［=（100-80-5）×25%］
　　　　　贷：应交税费　　　　　　 3.75
　　⑥借：递延所得税资产　1.4625（=5.85×25%）
　　　　　贷：所得税费用　　　　 1.4625
　　（所得税费用净借：2.2875）
　　⑦借：本年利润 　　　93.1375
　　　　　贷：主营业务成本　　　　 80
　　　　　　　营业税金及附加　　　　5
　　　　　　　资产减值损失　　　　5.85
　　　　　　　所得税费用　　　　 2.2875
　　借：主营业务收入　　 100
　　　　贷：本年利润 　　　　　100
　　⑧借：本年利润　　　　　 6.8625
　　　　　贷：利润分配—未分配利润　 6.8625
　　⑨借：利润分配—未分配利润　0.68625
　　　　　贷：盈余公积　　　　　　　 0.68625
　　【答案及解析】
　　1.调整分录
　　（1）借：以前年度损益调整　　　 　　100
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）17　　　　
　　　　　 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117
　　（2）借：库存商品　 　　　　　　　　 80
　　　　　　 贷：以前年度损益调整　　 　　　 80
　　（3）借：坏账准备　（117×5%）5.85
　　　　　　 贷：以前年度损益调整　　 5.85
　　（4）借：应交税费－－应交消费税（100×5%）5
　　　　　　 贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　5
　　（5）借：以前年度损益调整 （117×5%×25%）1.4625
　　　　 　　贷：递延所得税资产　　　 1.4625
　　（6）借：应交税费［（100－80－100×5%）×25%］3.75
　　　　 　　贷：以前年度损益调整　　 3.75
　　（7）借：利润分配——未分配利润 6.8625
　　　　 　　贷：以前年度损益调整　　 6.8625
　　（8）借：盈余公积－－法定盈余公积 0.68625
　　　　 　　贷：利润分配－－未分配利润 0.68625