经典例题－6【基础知识题】以“经典例题－3”为前提资料，假如A于2008年12月1日以150万元的价格先购入此设备，再以190万元的价格卖给B公司，最后再以融资租赁方式回租，为简化核算，假定不考虑增值税，则有关会计处理如下：
 　　①A公司购入设备时
　　借：固定资产　　　150
　　　　贷：银行存款　　　150
　　②A公司卖设备给B公司时
　　借：固定资产清理　150
　　　　贷：固定资产　　　150
　　借：银行存款　　　190
　　　　贷：固定资产清理　190
　　借：固定资产清理　 40
　　　　贷：递延收益　　　 40
　　③递延收益在2009年至2016年每年分摊处理如下：
　　借：递延收益　　　5
　　　　贷：制造费用　　　5
　　（2）案例解析
　　经典例题－7【教材案例21－6】假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。
　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据【例21—1】，该项租赁属于经营租赁。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的公允价值
　　＝1 000 000－950 000＝50 000（元）
　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21—6）。
　　第四步，账务处理。
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理 　　　 900 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　900 000
　　20×2年1月1 日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　　　　　1 000 000
　　　　贷：固定资产清理　　900 000
　　　　　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）50 000
　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得50 000
　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
　　借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　12 500
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　12 500
　　其他有关会计处理（略）。
　　第五步，财务报告中的列示与披露（略）。
　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
　　在这种情况下，账务处理为：
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理　　　　900 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　900 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　　　　　1 000 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　900 000
　　　　　　营业外收入　　　　　100 000
　　（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理：
　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：
　　借：固定资产　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　1 000 000
　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
　　提示：该题教材有错误。
　　经典例题－8【教材案例21－7】沿用【例21—1】，假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为1 100 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例21—1】的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价1 000 000元。
 　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理：
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据【例21—1】，该项租赁属于经营租赁。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值＝1 000 000－1 100 000＝－100 000（元）
　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21—7）。
　　第四步会计处理20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本。
　　借：固定资产清理　　　1 100 000
　　　　贷：固定资产　　　　　1 100 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　　　　　1 000 000
　　　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　100 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　1 100 000
　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益。）
　　借：管理费用　　　　　　25 000
　　　　贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　25 000
　　其他有关会计处理（略）。
　　第五步财务报告中的列示与披露（略）。
　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
　　在这种情况下，会计处理为：
　　借：固定资产清理　　　1 100 000
　　　　贷：固定资产　　　　　1 100 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　　　　　1 000 000
　　　　营业外支出 　　　　100 000
　　　　贷：固定资产清理　　1 100 000
　　（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理
　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：
　　借：固定资产　　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　1 000 000
　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
　　【要点提示】掌握售后回租损益额的计算方法、科目归属。