19.2.2 资产负债表债务法的一般核算程序
　　1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
　　2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
　　3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。
 　　【答案及解析】
　　（1）首先判定暂时性差异
项目 年初口径 年末口径 差异类型 差异变动金额
账面价值 计税基础 差异 账面
价值		 计税
基础		 差异
投资性房地产 700 700 0 800 600 200 新增应纳税暂时性差异 200
固定资产 100 160 60 50 120 70 新增可抵扣暂时性差异 10
交易性金融资产 0 0 0 363 300 63 新增应纳税暂时性差异 63
预计负债 60 0 60 80 0 80 新增可抵扣暂时性差异 20
预收账款 0 0 0 500 0 500 新增可抵扣暂时性差异 500
　　（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程
项目 计算过程
税前会计利润 1000
暂时性差异 投资性房地产产生的新增应纳税暂时性差异 200
固定资产产生的新增可抵扣暂时性差异 10
交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异 63
预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异 20
预收账款产生的新增可抵扣暂时性差异 500
应税所得 1267＝1000－200＋10－63＋20＋500
应交税费 316.75＝1267×25%
递延所得税资产 净新增可抵扣暂时性差异×税率 借记132.5＝（10＋20＋500）×25%
递延所得税负债 新增应纳税暂时性差异×税率 贷记65.75＝（200＋63）×25%
本期所得税费用 250＝316.75－132.5＋65.75
　　（3）会计分录如下
　　借：所得税费用　　　　　　　　250
　　　　递延所得税资产　　　　　132.5
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　65.75
　　　　　　应交税费――应交所得税 316.75

　　19.2.3 资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理
　　（一）非暂时性差异
　　1.非暂时性差异的概念
　　该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。
　　2.非暂时性差异的分类
　　①会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入；
　　②税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额；
　　③会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。
　　④税务认定为收入而会计不认定。
　　3.非暂时性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。
　　比如因罚没支出形成的“其他应付款”，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异。
　　（二）资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理程序
项目 计算方法
税前会计利润 来自于会计口径利润
非暂时性差异 ＋ 会计认可而税务上不认可的支出
税务认可而会计上不认定的收入
－ 会计认可而税务上不认可的收入
税务认可而会计上不认定的支出
暂时性差异 ＋ 新增可抵扣暂时性差异
转回应纳税暂时性差异
－ 转回可抵扣暂时性差异
新增应纳税暂时性差异
项目 计算方法
应税所得 推算认定
应交税费 应税所得×税率　
递延所得税资产 借记 新增可抵扣暂时性差异×税率
贷记 转回可抵扣暂时性差异×税率
递延所得税负债 贷记 新增应纳税暂时性差异×税率
借记 转回应纳税暂时性差异×税率
本期所得税费用 倒挤认定
　　经典例题－10【2010年多选题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
　　（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
　　（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
　　（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
　　（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
　　（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产
　　C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
　　D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
　　E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
 
【正确答案】ACE
【答案解析】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，甲公司拟长期持有乙公司股权，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。

　　（2）下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.确认所得税费用3 725万元
　　B.确认应交所得税3 840万元
　　C.确认递延所得税收益115万元
　　D.确认递延所得税资产800万元
　　E.确认递延所得税负债570万元
　　税前会计利润　　15000
　　非暂时性差异　　-100
　　可抵扣差异　　　300+100
　　应纳税差异　　　-840
　　应税所得　　　　15360
　　应交所得税　　　3840
　　递延所得税资产　325借
　　递延所得税负债　210贷
　　所得税费用　　　3725
 
【正确答案】ABC
【答案解析】确认应交所得税＝（15 000＋300（2）－200×50%＋1 000－840）×25%＝3 840（万元）
　　确认递延所得税收益＝（300＋1 000－840）×25%＝115（万元）
　　确认所得税费用＝3 840－115＝3 725（万元）
　　确认递延所得税资产＝（300＋1 000）×25%＝325（万元），确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）