一、本章概述
（一）内容提要
本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽的案例解析。
考生应重点关注如下要点：
1.资产账面价值与计税基础的判定；
2.负债账面价值与计税基础的判定；
3.应纳税暂时性差异的判定；
4.可抵扣暂时性差异的判定；
5.递延所得税资产的确认；
6.递延所得税负债的确认；
7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；
8.各期所得税费用的确认。
（二）历年试题分析
年度
题型
题量
分值
考点
2010
多项选择题
2
4
暂时性差异的认定及递延所得税资产或负债的计算
2011
无专门题目设计
2012
本章机考测试点在于基础计算，并结合会计调整以主观题方式测试。
二、知识点精讲
19.1 所得税会计的概念
（一）所得税会计的概念
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。
（二）纳税影响会计法
该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
经典例题－1【基础知识题】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则纳税影响会计法的会计处理如下：
[答疑编号5732190101：针对该题提问]
【答案及解析】
（1）设备折旧在会计、税务上的差异
2008年
2009年
2010年
2011年
会计口径
20
20
0
0
税务口径
10
10
10
10
暂时性差异
10
10
－10
－10
（2）纳税影响会计法的会计处理如下：
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
税前会计利润
100
100
100
100
暂时性差异
10
10
－10
－10
应税所得
110
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
递延所得税资产②（待摊费用的本质）
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用③＝会计口径利润×所得税率
25
25
25
25
会计分录：
借：所得税费用③
递延所得税资产②
贷：应交税费
――应交所得税①
借：所得税费用③
贷：递延所得税资产②
应交税费
――应交所得税①
经典例题－2【基础知识题】资料同例1，如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？
[答疑编号5732190102：针对该题提问]
【答案及解析】
（1）设备折旧在会计、税务上的差异
2008年
2009年
2010年
2011年
税务口径
20
20
0
0
会计口径
10
10
10
10
暂时性差异
10
10
－10
－10
（2）纳税影响会计法下会计处理
项目
2008年
2009年
2010年
2011年
税前会计利润
100
100
100
100
暂时性差异
－10
－10
10
10
应税所得
90
90
110
110
应交所得税①
22.5
22.5
27.5
27.5
递延所得税负债②
（预提费用的本质）
贷记2.5
贷记2.5
借记2.5
借记2.5
所得税费用③
＝会计口径利润×所得税率
25
25
25
25
会计分录：
借：所得税费用③
贷：递延所得税负债②
应交税费
――应交所得税①
借：所得税费用③
递延所得税负债②
贷：应交税费
――应交所得税①
（三）资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
[答疑编号5732190103：针对该题提问]
规律总结：
①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；
③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
④“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；
【随堂练习题】甲公司2010年初应收账款账面余额200万元，坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账款账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。
[答疑编号5732190104：针对该题提问]
[答疑编号5732190105：针对该题提问]
规律总结：
⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；
⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；
⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；
⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率；
【随堂练习题】甲公司2010年提取了产品质量担保费40万元，2011年支付了产品质量担保费用40万元。甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。
[答疑编号5732190106：针对该题提问]
规律总结：
⑾当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
⑿根据规律1可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
[答疑编号5732190101：针对该题提问]
