2011年3月1日支付工程进度款100万元，6月1日支付工程进度款100万元，工程于2011年9月30日完工。闲置资金因购买国债可取得0.1%的月收益。 则2010年、2011年专门借款利息费用资本化计算过程如下：
　　①开始资本化日为2010年2月1日；
　　②2010年2－6月和11－12月为资本化期间；
　　③2010年专门借款在工程期内产生的利息费用＝1 000×6%×7/12＝35（万元）；
　　④2010年专门借款资本化期内因投资国债而创造的收益＝800×0.1%×3＋500×0.1%×2＋200×0.1%×2＝3.8（万元）；
　　⑤2010年专门借款利息费用资本化额＝35－3.8＝31.2（万元）。
　　⑥2010年专门借款利息费用归入当期“财务费用”的金额＝1 000×6%×5/12－1 000×0.1%×1－500×0.1%×4＝22（万元）；

　　经典例题－5【单选题】甲公司2011年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2011年1月1日开工建造，2011年度累计发生建造工程支出4 600万元。
　　经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2011年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　）。
　　A.4 692.97万元　　　　
　　B.4 906.21万元
　　C.5 452.97万元　　　　
　　D.5 600万元

　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
　　公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：
　　表17—1　　　　　　　　　　　单位：万元

日　期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
20×7年1月1日	1 500	1 500	500
20×7年7月1日	2 500	4 000	2 000
20×8年1月1日	1 500	5 500	500
总　计	5 500		3 000

　　由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
　　（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
　　（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
　　20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%＋4 000×7%×6/12＝260（万元）
　　20×8年1月1日～6月30日
　　专门借款发生的利息金额＝2 000×6%×6/12＋4 000×7%×6/12＝200（万元）
　　（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
　　20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元）
　　20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）
　　（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
　　公司20×7年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）
　　公司20×8年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）

　　（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
　　经典例题－7－1【基础知识题】A公司为工程建设动用了于2005年12月1日借入的一笔银行借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006年1月1日，工程期为3年，2006年有关支出如下表：
　　则2006年借款利息费用的资本化额为多少？

日期	支付金额
1月1日	100万元
4月1日	100万元
7月1日	100万元
10月1日	100万元

　　【答案及解析】
　　①认定开始资本化日为2006年1月1日；
　　②当年累计支出加权平均数＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（万元）；
　　③当年资本化率为借款利率10%；
　　④当年利息费用资本化额＝250×10%＝25（万元）；
　　⑤当年总的利息费用＝1 000×10%＝100（万元）；
　　⑥当年计入财务费用的利息费用＝100－25＝75（万元）；
　　⑦会计分录如下：
　　借：在建工程　　　　　25
　　　　财务费用　　　　　75
　　　　贷：应付利息　　　　 100

　　经典例题－7－2【基础知识题】（续上例）A公司2007年第一季度有关支出如下表：
　　则2007年第一季度借款利息费用的资本化额为多少？

日期	支付金额
1月1日	100万元
2月1日	100万元
3月1日	100万元

　　【答案及解析】
　　①本季度累计支出加权平均数＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（万元）；
　　② 当季度资本化率为借款利率2.5%（＝10%×3/12）；
　　③ 当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；
　　④ 当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＝25（万元）；
　　⑤ 当季度计入财务费用的利息费用＝25－15＝10（万元）；
　　⑥会计分录如下：
　　借：在建工程　　　　15
　　　　财务费用　　　　10
　　　　贷：应付利息　　　　25

　　经典例题－7－3【基础知识题】（续上例）A公司2007年第二季度有关支出如下表：
　　则2007年第二季度借款利息费用的资本化额为多少？

日期	支付金额
4月1日	200万元
5月1日	200万元
并于当日再次挪用一般借款2 000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。
6月1日	200万元

　　【答案及解析】
　　①本季度累计支出加权平均数＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（万元）；
　　②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率
　　＝（1000×10%×3/12+2000×12%×2/12）/（1000×3/3+2000×2/3）×100%≈2.79%
　　③当季度利息费用资本化额＝1 100×2.79%＝30.69（万元）；
　　④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（万元）；
　　⑤当季度计入财务费用的利息费用＝65－30.69＝34.31（万元）；
　　⑥会计分录如下：
　　借：在建工程　　　 30.69
　　　　财务费用　　　 34.31
　　　　贷：应付利息　　　　　65

　　经典例题－7－4【基础知识题4】（续上例）A公司2007年第三季度、第四季度有关支出如下表：
　　则2007年第三季度、第四季度借款利息费用的资本化额为多少？

日期	支付金额
7月1日	100万元
8月1日因地震停工长达4个月，至2007年12月1日才重新开工。
12月1日	100万元

　　【答案及解析】
　　（1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：
　　①由于非正常停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数＝1 300×1/3＋100×1/3≈467（万元）；
　　②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
　　
　　③当季度利息费用资本化额＝467×2.83%＝13.22（万元）；
　　④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（万元）；
　　⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85－13.22＝71.78（万元）；
　　⑥会计分录如下：
　　借：在建工程　　　　 13.22
　　　　财务费用　　　　 71.78
　　　　贷：应付利息　　　　　　85

　　经典例题－8【教材案例17－3】沿用【17－2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【17－2】。
　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：
　　（1）计算所占用一般借款资本化率：
　　一般借款资本化率（年）＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000＋10 000）＝7.67%
　　（2）计算累计资产支出加权平均数：
　　20×7年累计资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 500×180/360＝2 750（万元）
　　20×8年累计资产支出加权平均数＝（4 000＋ 1 500）×180/360＝2 750（万元）
　　（3）计算每期利息资本化金额：
　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67%＝210.93（万元）
　　20×7年实际发生的一般借款利息费用＝2 000×6%＋10 000×8%＝920（万元）
　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67%＝210.93（万元）
　　20×8年1月1日～6月30日

　　经典例题－9【教材案例17－4】沿用【17－2】和【17－3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【17－3】。其他相关资料均同【17－2】和【17－3】。
　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：
　　（1）计算专门借款利息资本化金额：
　　20×7年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%－500×0.5%×6＝105（万元）
　　20×8年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%×180/360＝60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：
　　在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2 000×180/360＝1 000（万元）
　　由于一般借款利息资本化率与【例17—3】相同，即为7.67%。所以：
　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×7.67%＝76.70（万元）
　　20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2 000＋1 500）×180/360＝1 750（万元）
　　则20×8年应予资本化的一般借款利息金额＝ 1 750×7.67%＝134.23（万元）

　　经典例题－10【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的是（　）。
　　A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时，如果固定资产需要安装，则安装期内的利息费用计入工程成本
　　B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益
　　C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算
　　D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率
　　E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化