一、本章概述
　　（一）内容提要
　　借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及外币借款汇兑差额，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。
　　考生应重点关注如下考点：
　　1.借款费用归属方向的认定；
　　2.各项借款费用资本化条件的界定；
　　3.专门借款利息费用资本化的计算；
　　4.一般借款利息费用资本化的计算；
　　5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。
　　（二）历年试题分析
年度 题型 题量 分值 考点
2010 无专门题目设计
2011 无专门题目设计
2012 本章机考测试点在于基础计算

　　二、知识点精讲
　　17.1 借款费用概述
　　（一）借款费用的范围
　　1.实际利息费用
　　（1）银行借款利息
　　（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销
　　2.汇兑差额
　　3.辅助费用
　　（二）借款的范围
　　借款包括专门借款和一般借款。
　　（三）符合资本化条件的资产
　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“ 相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
　　建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
　　【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
　　17.2 借款费用的确认
　　17.2.1 借款费用的归属方向
　　1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；
　　2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；
　　3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
　　17.2.2 借款费用符合资本化的必备条件
　　（一）各项借款费用资本化条件对比表
条件
项目		 专门借款的辅助费用 外币专门借款汇兑差额 利息费用
专门
借款		 一般
借款
自开始资本化之日起 　 √　 √ √
截止至停止资本化之日 √　 √ √ √
需结合资产支出来计算资本化认定额 　 　 　 √
　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
　　（二）开始资本化日的确认
　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
　　1.资产支出发生日
　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：
　　（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
　　（2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；
　　（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
　　应选择资产支出的 最早点作为认定开始资本化日的参照点。　　
　　2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
　　3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
　　经典例题－1【基础知识题】
　　
 　　备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010.1.1日，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。
　　（三）停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：
　　1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；
　　2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；
　　3.资金已经全部支付。
　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不去管它是否达到设计要求的生产能力。
　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
　　1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化
　　2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
　　17.3 借款费用的计量
　　17.3.1 外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
　　由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
　　【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
　　经典例题－3【教材案例17－5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。
　　工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
　　20×1年1月1日，支出200万美元；
　　20×1年7月1日，支出500万美元；
　　20×2年1月1日，支出300万美元。
　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
　　20×1年1月1日，市场汇率为1美元＝7.70元人民币；
　　20×1年12月31日，市场汇率为1美元＝7.75元人民币；
　　20×2年1月1日，市场汇率为1美元＝7.77元人民币；
　　20×2年6月30日，市场汇率为1美元＝7.80元人民币。
　　本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：
 　　（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：
　　①债券应付利息＝1 000×8%×7.75＝80×7.75＝620（万元）
　　账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　6 200 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　6 200 000
　　②外币债券本金及利息汇兑差额
　　＝1 000×（7.75－7.70）＋80×（7.75－7.75）
　　＝50（万元）
　　③账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　500 000
　　　　贷：应付债券　　　　　　　500 000
　　（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
　　借：应付利息　　　　　　6 200 000
　　　　在建工程　　　　　　　 16 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　6 216 000
　　（3）计算20×2年6月30日的汇兑差额资本化金额：
 　　①债券应付利息＝1 000×8%×1/2×7.80＝40×7.80＝312（万元）
　　账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　3 120 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　3 120 000
　　②外币债券本金及利息汇兑差额
　　＝1 000×（7.80－7.75）＋40×（7.80－7.80）
　　＝50（万元）
　　③账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　500 000
　　　　贷：应付债券　　　　　　　500 000