经典例题－1【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（　）。
　　A.增值税的出口退税
　　B.财政拨款
　　C.先征后返的税金
　　D.即征即退的税金
　　E.行政划拨的土地使用权
　　F.政府与企业间的债务豁免
　　G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
 
【正确答案】BCDE
【答案解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；
　　备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。

　　16.2 政府补助的会计处理
　　我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
　　16.2.1 与收益相关的政府补助
　　（一）会计处理原则　
　　1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用，取得时直接计入当期营业外收入。
　　2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
　　3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
　　经典例题－2【教材案例】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
　　A企业的账务处理如下：
 　　（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：
　　借：其他应收款　　　　　5 850 000
　　　　贷：递延收益　　　　　　5 850 000
　　（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：
　　借：银行存款　　　　　　5 850 000
　　　　贷：其他应收款　　　　　5 850 000
　　（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
　　借：递延收益　　　　　　1 950 000
　　　　贷：营业外收入　　　　　1 950 000
　　20×7年2月和3月的分录同上。
　　经典例题－3【教材案例】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。
 　　C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　1 050 000
　　　　贷：营业外收入　　　　1 050 000
　　企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
　　经典例题－4【教材案例】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
　　20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。
 　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：
　　借：银行存款　　　　600 000
　　　　贷：递延收益　　　　600 000
　　（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日（未来还有两年）：
　　每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）
　　借：递延收益　　　　300 000
　　　　贷：营业外收入　　　300 000
　　（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付的60万元：
　　借：银行存款　　　　600 000
　　　　贷：营业外收入　　　600 000
　　16.2.2 与资产相关的政府补助
　　（一）会计处理原则　
　　企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即先记入“递延收益”，再按资产的使用寿命期平均分配记入“营业外收入”。
　　当资产处置时，尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入。
　　（二）一般会计分录
　　1.取得政府补助时
　　借：××资产
　　　　贷：递延收益
　　2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益
　　借：递延收益
　　　　贷：营业外收入
　　3.如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本，分录如下：
　　借：××长期非货币性资产
　　　　贷：递延收益
　　再按该资产的使用寿命期进行分摊：
　　借：递延收益
　　　　贷：营业外收入
　　如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
　　【要点提示】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。
　　经典例题－5【教材案例】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）
 　　（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
　　借：银行存款　　 　 　 2 100 000
　　　　贷：递延收益　　 　　　2 100 000
　　（2）20×1年4月31日购入设备：
　　借：固定资产　　 　 　 4 800 000
　　　　贷：银行存款　　 　　　4 800 000
　　（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
　　①计提折旧：
　　借：管理费用　　　　　　 40 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　 40 000
　　②分摊递延收益（月末）：
　　借：递延收益　　　　　　 17 500
　　　　贷：营业外收入　　　　　　 17 500
　　（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
　　①出售设备：
　　借：固定资产清理　　　　960 000
　　　　累计折旧　　　　　3 840 000
　　　　贷：固定资产　　　　　4 800 000
　　借：银行存款　　　　1 200 000
　　　　贷：固定资产清理　　　　960 000
　　　　　　营业外收入　　　　　240 000
　　②转销递延收益余额：
　　借：递延收益　　　　　420 000
　　　　贷：营业外收入　　　　420 000
　　经典例题－6【2011年单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
　　（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。
　　（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
　　（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。
　　（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
　　甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　①下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。
　　A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
　　B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
　　C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
　　D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
 
【正确答案】B
【答案解析】选项A、D，对于收到的房屋补助款和新设备补助款，属于与资产相关的政府补助，在收到时计入递延收益，在相关资产计提折旧或摊销时，将递延收益平均分摊转入当期损益；选项C，对于收到政府追加投资应增加股本或实收资本。

　　②甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（　）。
　　A.600万元　　　　B.620万元
　　C.900万元　　　　D.3 400万元
 
【正确答案】B
【答案解析】甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额＝600＋2 000/50×6/12＝620（万元）。

　　谢谢大家！