b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”
　　经典例题－3【教材案例】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
　　根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：
 
【正确答案】
　　360 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝900 000（元）

　　【随堂练习】甲公司从银行借款100万元，乙公司为其担保全部本息，因甲公司一时资金紧张，无法到期归还本息110万元，银行向乙公司索赔，乙公司预计很可能赔付110万元，同时乙公司向甲公司索赔，基本确定可收回30万元。
 
【正确答案】
　　此处的重点是三个：
　　（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。
　　（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。
　　（3）资产的入账要单独设账反映即记入 “其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。

　　经典例题－6【教材案例】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。
　　假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。
 
【正确答案】
　　此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。
　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：
　　（1 600 000＋2 000 000）÷2＝1 800 000（元）
　　同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。
　　乙公司的有关账务处理如下：
　　借：管理费用——诉讼费　　　　　　30 000
　　　　营业外支出　　　　　　 　　1 770 000
　　　　贷：预计负债——未决诉讼　　　　　 1 800 000

　　经典例题－7【教材案例】沿用【经典例题－3】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。
 
【正确答案】
　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：
　　（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：
　　借：销售费用—产品质量保证　　　 900 000
　　　　贷：预计负债—产品质量保证 　　　　900 000
　　（2）发生产品质量保证费用（维修费）：
　　借：预计负债—产品质量保证 　　　850 000
　　　　贷：银行存款或原材料等 　　　　　 　850 000
　　“预计负债—产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：
　　900 000－850 000＋30 000＝80 000（元）

　　经典例题－8【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（　）。
　　A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
　　B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
　　C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
　　D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不应超过预计负债金额
　　E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除
 
【正确答案】BD
【答案解析】第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。

　　经典例题－9【教材案例】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。
　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况 良好 ，预期不存在还款困难。
 
　　本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任，就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。

　　经典例题－10【单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露的是（　）。
　　A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债
　　B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债
　　C.为其他单位债务担保形成的或有负债
　　D.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债
 
【正确答案】D
【答案解析】企业会计准则规定，或有事项如果不能同时符合确认为负债的三个条件，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。极小可能（可能性小于5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

　　（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况
　　经典例题－13【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品的产销合同，合同约定甲公司在2012年4月前负责生产100件A产品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合同发货则由甲公司支付总价款40%的违约金。甲公司在开始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的单位生产成本已升至每件1.1万元。则甲公司只有继续履约才会将损失降至最低，2011年末应作如下账务处理：
 
【正确答案】
　　借：营业外支出　　　　　 10
　　　　贷：预计负债　　　　　　 10
　　等产品生产出来后再做如下调整分录：
　　借：预计负债　　　　　　 10
　　　　贷：库存商品　　　　　 　10
　　如果违约金只有3万元时，甲公司不会履行此合同，只会承担违约金，账务如下：
　　借：营业外支出　　　　　 3
　　　　贷：预计负债　　　　　　 3

　　经典例题－15【多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的有（　）。
　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
　　B.待执行合同均属于或有事项
　　C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
　　D.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
 
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。

　　3.重组形成的或有事项的计量
　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
　　直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
支出项目 包括 不包括 不包括的原因
自愿遣散 √ 　 　
强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） √ 　 　
将不再使用的厂房的租赁撤销费 √ 　 　
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 　 √ 支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训 　 √ 支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本 　 √ 支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本 　 √ 支出与继续进行的活动相关
对新分销网络的投资 　 √ 支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）　　 　 √ 支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失 　 √ 减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行评估，并作为资产的抵减项
　　经典例题－16【单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（　）。
　　A.自愿遣散费
　　B.强制遣散费
　　C.剩余职工岗前培训费
　　D.不再使用厂房的租赁撤销费
 
【正确答案】C
【答案解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。