12.5 所有者权益变动表 　　12.5.1 所有者权益变动表的内容及结构 　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。 　　主要包括以下内容： 　　1.净利润； 　　2.其他综合收益； 　　3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 　　4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 　　5.提取的盈余公积； 　　6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 　　12.5.2 所有者权益变动表的填列方法 　　本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。 　　所有者权益变动表的编制方法一览表 项目 本年金额 实收 资本 资本 公积 减：库 存股 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合计 一、上年年末余额 　 　 　 　 　 　 加：会计政策变更 空 通常调整此三项指标 前期差错更正 通常调整此三项指标 二、本年年初余额 将上述数据合并过来即可 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） 空 　　续表 项目 本年金额 实收资本 资本公积 减：库 存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 （一）净利润 　 净利润时增加填列这两项，净亏损时则减少此两项 （二）其他综合收益 影响资本公积 上述（一）和（二）小计 上述数据累计下来即可 （三）所有者投入和减少资本 空 1.所有者投入资本 影响实收资本和资本公积 空 影响所有者权益合计 　　续表 项目 本年金额 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2.股份支付计入 所有者权益的金额 空 通常调整资本公积 空 影响所有者权益合计 3.其他 略 （四）利润分配 空 1.提取盈余公积 　　空 增加 减少 不影响所有者权益合计 2.对所有者（或股东）的分配 空 减少 3.其他 空 　　续表 项目 本年金额 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 （五）所有者权益内部结转 空 1.资本公积转增资本（或股本） 减少资本公积同时增加实收资本 空 不影响所有者权益合计 　　续表 项目 本年金额 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 2.盈余公积转增资本（或股本） 增加实收资本或资本公积 　 减少盈余公积 　 不影响所有者 权益合计 3.盈余公积弥补亏损 空 减少盈余公积增加未分配利润 4.其他 略 四、本年年末余额 将上述各栏目数据累计下来即可 　　【要点提示】掌握所有者权益变动表的一般编制方法，尤其是会计政策变更、前期差错更正时的填写方法。 　　12.6 附注 　　12.6.1 附注的主要内容 　　（一）企业的基本情况 　　（二）财务报表的编制基础 　　（三）遵循企业会计准则的声明 　　（四）重要会计政策和会计估计 　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 　　（六）重要报表项目的说明 　　（七）其他需要说明的重要事项 　　【要点提示】记住这七项构成内容。 　　12.6.2 分部报告 　　1.分部报告的概念 　　分部报告是企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（经营分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。 　　2.经营分部的认定 　　（1）业务分部的概念 　　经营分部是指企业内同时满足下列条件的组成部分：①该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；②企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；③企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。 　　（2）经营分部的确定需考虑的因素 　　①各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等； 　　②生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等； 　　③购买产品或接受劳务的客户的类型，包括大宗客户、零散客户等； 　　④销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。 　　⑤生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价机制等。 　　3.报告分部的确定 　　（1）报告分部的概念 　　报告分部是指符合经营分部定义，按要求应当予以报告的分部。 　　（2）报告分部的确定 　　①重要性标准的判断 　　经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部： 　　A.一个分部的收入达到企业分部收入总额的10%或者以上。注意此处的收入主要指的是对外实现的收入。 　　B.一个分部的营业利润（或营业亏损）达到下列两项中绝对值较大者的10%或者以上： 　　a.所有盈利分部的分部营业利润合计额 　　b.所有亏损分部的分部营业亏损合计额 　　C.分部资产达到各分部资产总额的10%或者以上。 　　②低于10%重要性标准的选择 　　经营分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定确定报告分部： 　　A.企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部； 　　B.将该经营分部与一个或一个以上具有相似经济特征的、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。 　　C.不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。 　　③报告分部75%的标准 　　所有的报告分部的对外营业收入合计额应达到合并总收入（或企业总收入）的75%。 　　④报告分部的数量 　　报告分部的数量通常不应当超过10个。 　　⑤为提供可比信息确定报告分部 　　（三）分部信息的披露 　　1.描述性信息 　　（1）确定报告分部考虑的因素 　　（2）报告分部的产品和劳务的类型 　　2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息 　　3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息 　　4.除上述信息披露外，还应披露下列信息： 　　（1）每一产品和劳务或每一类似产品和劳务的对外交易收入； 　　（2）企业取得的来自于本国的对外交易收入的总额，以及企业从其他国家取得的对外交易收入总额； 　　（3）企业取得的位于本国的非流动资产总额，以及企业位于其他国家的非流动资产总额； 　　（4）企业对主要客户的依赖程度。 　　5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接 　　6.比较信息 　　【要点提示】重点掌握报告分部的确定标准。 　　12.6.3 关联方关系的判定及披露 　　1.关联方关系的类型 　　（1）因控制而引发的关联方关系： 　　①控制方与被控制方的关系 　　②同一母公司下子公司之间的关系 　　（2）因共同控制而引发的关联方关系： 　　直接共同控制方与被直接共同控制方的关系 　　（3）因重大影响而引发的关联方关系： 　　直接重大影响方与被直接重大影响方的关系　 　　（4）三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员）与企业的关系 　　①主要投资者个人的界定 　　②关键管理人员的界定 　　有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。 　　③关系密切的家庭成员 　　（5）企业与受这三种人直接控制的企业的关系 　　（6）不构成关联方关系的情况 　　①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该 企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系； 　　②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系； 　　③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。 　　【要点提示】辩认关联方关系是测试的重点。 　　2.关联方交易的类型 　　（1）关联方交易的概念 　　指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 　　定义中应重点把握三点： 　　①通常，只有关联方之间才会构成关联方交易 　　②资源和义务的转移是关联方交易的主要特征 　　③关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。 　　（2）关联方交易的类型 　　①购买或销售商品； 　　②购买或销售除商品外的其他资产； 　　③提供或接受劳务； 　　④担保； 　　⑤提供资金； 　　⑥租赁； 　　⑦代理； 　　⑧研究与开发项目的转移； 　　⑨许可协议； 　　⑩代表企业或由企业代表另一方进行债务结算； 　　（11）关键管理人员薪酬。 　　3.关联方的披露要求 　　（1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料： 　　①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 　　②企业的主营业务 　　③所持股份或权益及其变化 　　（2）其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有： 　　A.交易金额或相应比例； 　　B.未结算项目的金额或相应比例； 　　C.定价政策； 　　D.未结算应收项目坏账准备金额。 　　（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 　　【要点提示】关联方关系的披露内容是测试重点。 　　经典例题－12【多选题】甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有（　） 　　A.对甲企业施加重大影响的投资方 　　B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商 　　C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员 　　D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业 　　E.甲企业母公司的关键管理人员 　　[答疑编号5732120401：针对该题提问]   【正确答案】ACDE 【答案解析】选项B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方。 　　经典例题－13【多选题】对关联方关系及其交易，公司必须在财务报表附注中披露的信息有（　　）。 　　A.交易类型 　　B.交易金额 　　C.未结算项目的金额、条款和条件 　　D.未结算应收项目的坏账准备金额 　　E.下一年度关联交易的定价政策 　　[答疑编号5732120402：针对该题提问]   【正确答案】ABCD 【答案解析】本期关联交易的定价政策必须在财务报表附注中披露，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。 　　12.6.4　金融工具的披露 　　略 　　12.7 中期财务报告 　　（一）中期财务报告的概念 　　中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。包括月度报告、季度报告、半年度报告、年初至本中期末的财务报告。 　　（二）中期财务报告至少应包括的内容 　　1.资产负债表 　　2.利润表 　　3.现金流量表 　　4.会计报表附注 　　其中，中期会计报表附注可以适当简化，但应遵循重要性原则。其重要性的判断是以其是否影响投资者的正确决策为准。 　　【要点提示】记住中期报告至少应包括的内容。 　　（三）中期财务报告的编制应当遵循的原则 　　1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 　　2.遵循重要性原则 　　（1）重要性的标准：以中期财务数据为基础，而不应以预计的年度财务数据为基础。此处的中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。（对此二者,我认为应当兼顾）。 　　（2）重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息.（即重要性的应用要适度） 　　（3）重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断。项目重要性的判断应当将项目的金额和性质结合在一起考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时，在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。 　　【要点提示】记住重要性原则的内容。 　　3.遵循及时性原则 　　（四）中期合并财务报表和提供母公司会计报表编制要求 　　1.上年度编了合并会计报表的，其中期会计报表也应当编制合并会计报表。而且合并报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致； 　　2.上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息； 　　3.企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围； 　　4.上年度财务报告中如果既提供合并会计报表也提供了母公司会计报表，则本中期的财务报告亦然。 　　【要点提示】中期合并财务报表的编制要求是多选题的选材。 　　（五）比较会计报表编制要求 　　1.在中期财务报告中企业应当提供的比较会计报告 　　（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 　　（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表） 　　（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 　　【要点提示】记住比较会计报表的构成内容。