3.筹资活动的现金流量 　　①吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。 　　②取得借款收到的现金。 　　③收到的其他与筹资活动有关的现金 　　④偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金 　　⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金 　　⑥支付其他与筹资活动有关的现金，如：具有融资性质分期付款购买固定资产支付的现金。 　　经典例题－8【单选题】下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的是（　）。 　　A.外币货币性项目因汇率波动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映 　　B.以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映 　　C.处置子公司所收到的现金，应以减去相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 　　D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映 　　E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映 　　[答疑编号5732120301：针对该题提问]   【正确答案】E 【答案解析】选项A，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。上述两者之差即为汇率变动对现金的影响； 　　选项B，以分期付款方式购建长期资产时，各期支付的现金作为筹资活动产生的现金流量，记入“支付其他与筹投资活动有关的现金”项目。选项C，处置子公司所收到的现金，应以减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映 　　经典例题－9【计算题】 　　迅华公司2011年有关报表项目如下：（单位：万元） 2011年末资产负债表有关项目　 资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数 应收票据 40 60 应付票据 160 180 应收账款 187 294 应付账款 200 310 预付款项 30 60 预收款项 75 60 存货 630 480 应付职工薪酬 28 26 2011年部分收支类账户本期发生额 主营业务收入 600 主营业务成本 380 　　其他有关资料如下： 　　（1）本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。 　　（2）本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。 　　（3）本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。 　　（4）本年“管理费用”共发生208.4万元： 　　　其中：计提行政人员工资及福利费68.4万元；支付业务招待费40万元；支付财产保险费50万元；计提行政办公楼的折旧50万元； 　　（5）本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。 　　（6）本年共发生制造费用111.4万元，其中：生产设备的折旧100万元；车间管理人员的工资及福利费11.4万元。 　　（7）本年发生“生产成本”414.2万元，其中：制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；生产工人工资及福利费122.8万元。 　　（8）本年不带息票据贴现息为10万元。 　　（9）当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。 　　（10）当年计提存货跌价准备12万元、计提坏账准备30万元。 　　根据以上资料，计算当年现金流量表中以下项目的数据： 　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金； 　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金； 　　（3）支付的各项税费； 　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金； 　　（5）支付其他与经营活动有关的现金； 　　（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； 　　（7）支付其他与筹资活动有关的现金。 　　[答疑编号5732120302：针对该题提问] 　　【答案解析】 　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（40－30－16）＋（60－75）－10－40＋16＝660.4（万元）； 　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝380＋110＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）＋85－122.8－11.4－100＝102.8（万元）；　 　　（3）支付的各项税费＝66－13＝53（万元）； 　　（4）支付给职工以及为职工支付的现金＝（28＋68.4＋11.4＋122.8）－26＝204.6（万元）； 　　（5）支付其他与经营活动有关的现金＝40＋50＝90（万元） 　　（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝13（万元）； 　　（7）支付其他与筹资活动有关的现金＝10＋20＝30（万元）。 　　17.4.2 附表的编制方法（间接法） 　　【间接法的推导过程】 　　【解析一】 　　 　　结论：净利润＋不兑现的支出－不兑现的收入 　　＝兑现的净利润 　　【解析二】 　　净利润 　　＋不兑现的支出－不兑现的收入 　　＋不属于经营活动的支出 　　－不属于经营活动的收入 　　【解析三】 　　净利润 　　＋不兑现的支出－不兑现的收入 　　＋不属于经营活动的支出 　　－不属于经营活动的收入 　　＋不属于净利润范畴但属于经营活动的现金流入 　　－不属于净利润范畴但属于经营活动的现金流出 　　经营活动的现金净流量 　　17.4.2 附表的编制方法（间接法） 　　【要点提示】关键要掌握项目间的勾稽关系 　　净利润 　　加：计提资产减值准备 减：反向冲回的准备 　　加：固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 　　无形资产的摊销 　　长期待摊费用摊销 　　加：处置固定资产的损失；减：处置固定资产的收益 　　固定资产报废损失 　　公允价值变动损失；减：公允价值变动收益 　　财务费用 　　加：投资损失；减：投资收益 　　加：递延所得税资产减少；减：递延所得税资产的增加 　　加：递延所得税负债增加；减：递延所得税负债的减少 　　加：存货的减少；减：存货的增加 　　加：经营性应收项目的净减少；减：经营性的应收项目的净增加。 　　加：经营性应付项目的净增加；减：经营性应付项目的净减少 　　其他 　　经营活动产生的现金净流量 　　经典例题－10【2010年多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下： 　　（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。 　　（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。 　　（3）以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。 　　（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。 　　（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。 　　（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。 　　（7）期初应收账款为1 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。 　　1.甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有（　）。 　　A.固定资产折旧 　　B.资产减值准备 　　C.应收账款的增加 　　D.处置固定资产的收益 　　E.递延所得税资产的增加 　　[答疑编号5732120303：针对该题提问]   【正确答案】ABCDE 　　2.下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（　）。 　　A.筹资活动现金流入200万元 　　B.投资活动现金流入260万元 　　C.经营活动现金流入5 200万元 　　D.投资活动现金流出2 800万元 　　E.经营活动现金流量净额6 080万元 　　[答疑编号5732120304：针对该题提问]   【正确答案】BCDE 【答案解析】选项A，根据题目条件没有介绍筹资活动，因此无法确定其金额。选项B，投资活动现金流入＝60（1）＋200（6）＝260；选项C，经营活动现金流入＝（6 700－2 500＋1 000）＝5 200（万元）；选项D投资活动现金流出＝200（2）＋2 500（3）＋100（6）＝2 800（万元）；选项E，经营活动现金流量净额＝6 500－50（1）＋40＋500＋920－230－100（6）＋（1 000－2 500）（7）＝6 080（万元）。 　　经典例题－11【单选题】下列关于现金流量表编制方法的说法中，错误的是（　）。 　　A.3个月内到期的短期债券投资属于现金等价物 　　B.企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策的变更 　　C.我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表 　　D.编制现金流量表的间接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量 　　[答疑编号5732120305：针对该题提问]   【正确答案】D 【答案解析】间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。