一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。
考生应重点掌握如下考点：
1.资产负债表中关键项目的编制方法；
2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；
3.所有者权益变动表的主要内容；
4.现金流量表的编制方法；
5.关联方关系的确认及披露方法。
（二）历年试题分析
年度
题型
题量
分值
考点
2010
单项选择题
1
3
以业务数据推算营业利润和所有者权益的影响额
多项选择题
2
4
现金流量表相关项目的编制
2011
多项选择题
2
4
个别报表角度现金流量表相关项目的编制及合并现金流量表相关项目的编制
2012
本章机考测试点在于基础理论和基础计算
二、知识点精讲
12.1 财务报告概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：
1.资产负债表；
2.利润表；
3.现金流量表；
4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
5.附注。
【要点提示】
记住财务报表的体系构成。
12.2 资产负债表的编制方法
关键资产负债表项目编制方法一览表
报表项目
具体编制方法
货币资金
根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。
应收账款和预收款项
根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收款项”项。
应付账款和预付款项
根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付款项”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。
续表
报表项目
具体编制方法
存货
根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收款项”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。
长期待摊费用
下一年不到期的长期待摊费用
续表
报表项目
具体编制方法
持有至到期投资
“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备”
长期股权投资
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”
一年内到期的非流动资产
下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下年到期的“长期待摊费用”
长期应收款
下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”
续表
报表项目
具体编制方法
投资性房地产
以账面价值列示。
固定资产
“固定资产”－ “累计折旧”－“固定资产减值准备”
无形资产
“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”
开发支出
根据“研发支出”的期末余额填列
“长期负债”与“一年内到期的长期负债”
根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。
其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【要点提示】
记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
经典例题－1【单选题】某公司2011年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异” 科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算” 科目余额为300万元。则该公司2011年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.1 960
B.2 060
C.2 460
D.2 485
[答疑编号5732120101：针对该题提问]
【正确答案】B
【答案解析】该公司2011年末资产负债表中“存货”项目的金额＝250＋335＋300－25－100＋1 200＋ 600 － 600＋ 400－300＝2 060（万元）。
12.3 利润表的编制方法
利润表各项指标编制方法一览表
项目
填列方法
一、营业收入
＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”
减：营业成本
＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”
营业税金及附加
＝“营业税金及附加”
销售费用
＝“销售费用”
管理费用
＝“管理费用”
财务费用（收益以“－”号填列）
＝“财务费用”
资产减值损失
＝“资产减值损失”
续表
项目
填列方法
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
＝“公允价值变动损益”
投资收益（损失以“－”号填列）
＝“投资收益”
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
推算认定
加：营业外收入
＝“营业外收入”
减：营业外支出
＝“营业外支出”
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）
推算认定
减：所得税费用
＝“所得税费用”
续表
项目
填列方法
四、净利润（净亏损以“—”填列）
推算认定
五、每股净收益：
（一）基本每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”
（二）稀释每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”
六、其他综合收益
七、综合收益总额
【要点提示】
记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。
经典例题－2【2010年单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）以盈余公积转增资本5 500万元；
（2）向股东分配股票股利4 500万元；
（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；
（4）外币报表折算差额本年增加70万元；
（5）因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元；
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：
（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
①上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是（ ）。
A.110万元
B.145万元
C.195万元
D.545万元
[答疑编号5732120102：针对该题提问]
【正确答案】C
【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响＝60＋50＋85＝195（万元）。
②上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）。
A.－5 695万元
B.－1 195万元
C.－1 145万元
D.－635万元
[答疑编号5732120103：针对该题提问]
【正确答案】B
【答案解析】上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响＝350＋70－1 200－560＋60＋85＝－1 195（万元）。
12.4 现金流量表
12.4.1 正表的编制方法
1.经营活动的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。
【公式解析】
[答疑编号5732120104：针对该题提问]
【解析一】
借：银行存款 234
应收账款 351
贷：主营业务收入 500
应交税费 85
结论：主营业务收入+销项税－应收账款的增加额
【解析二】
借：银行存款 468
贷：应收账款 468
结论：
＋应收账款的减少额
【解析三】
【解析四】
【解析五】
主营业务收入＋销项税
＋（应收账款的期初数－期末数）
【解析六】
主营业务收入＋销项税
＋（应收账款的期初数－期末数）＋（应收票据的期初数－期末数）
【解析七】
主营业务收入＋销项税
＋（应收账款的期初数－期末数）＋（应收票据的期初数－期末数）＋（预收账款的期末数－期初数）
【解析八】
销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:
主营业务收入＋其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）＋ （应收票据的期初余额－期末余额） ＋（应收账款的期初余额－期末余额）＋（预收账款的期末余额－期初余额）＋本期销项税发生额－应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括：坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）＋收回以前的坏账。
这里需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：
应收账款的期初余额－期末余额＝（应收账款的期初净额－应收账款的期末净额）＋（坏账准备的期初余额－坏账准备的期末余额）
[答疑编号5732120101：针对该题提问]
