10.2 实收资本
　　10.2.1 实收资本确认和计量的基本要求
　　根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。
　　（一）有限责任公司
　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。
　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。
　　1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”。
　　2.增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积——资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
　　（二）股份有限公司
　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
　　1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
　　2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵消；溢价中不够抵消的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。（2）筹资风险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
　　10.3 资本公积
　　10.3.1 资本溢价（股本溢价）
　　“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中扣除，以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”；溢价中不够冲减的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
　　10.3.2 其他资本公积
　　其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
　　（一）引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易或事项　　
事项 会计处理
权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资
　　贷：资本公积——其他资本公积
自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时 借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）
　　累计折旧
　　公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）
　　资产减值准备（转换当时已提减值准备）
　　贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）
　　　　资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）
　　续表
事项 会计处理
可供出售金融资产公允价值的变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　　　或反之
可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 借：可供出售金融资产（期末外币公允价值按当日即期汇率折算的记账本位币额与原记账本位币额的比较差额）
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　续表
事项 会计处理
金融资产的重分类 1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然记入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
　　续表
事项 会计处理
金融资产的重分类 2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资——成本
　　　　　　　　　　　——利息调整（也可能记借方）
　　　　　　　　　　　——应计利息
　　　　资本公积——其他资本公积（可能记借也可能记贷）
　　续表
事项 会计处理
金融资产的重分类 3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
　　10.3.3 资本公积转增资本的会计处理
　　借：资本公积
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
　　【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。
　　经典例题－4【2010年多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
　　（1）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2 300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元，公允价值为3 800万元。
　　（2）20×9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8 000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为1 800万元，其他权益变动为800万元。
　　（3）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元，其中公允价值变动收益为300万元。
　　（4）20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5 400万元，累计折旧为1 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
　　（5）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益
　　B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益
　　C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益
　　D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益
　　E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益
 
【正确答案】CDE
【答案解析】选项A，根据财政部发布的《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）文件中第8条“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
　　如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，甲公司收到己公司的补偿款应视同资本性投入，计入资本公积（股本溢价）；选项B，取得乙公司股权时支付价款与长期股权投资入账价值的差额记入“资本公积——资本（或股本）溢价”，出售时不需要结转资本公积——资本（或股本）溢价；
　　选项C，权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益；选项D，处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益；选项E，投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本。

　　2.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（　）。
　　A.营业外收入1 200万元
　　B.投资收益3 350万元
　　C.资本公积－900万元
　　D.未分配利润9 750万元
　　E.公允价值变动收益－1 600万元
 
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项B，投资收益＝[4 000－3 500×80%]（1）＋[8 000－7 000＋800]（2）＋[5 750－5 700＋300]（3）＝3 350（万元）；选项C，资本公积＝－800－300－1 000＋1 200＝－900（万元）；选项D，未分配利润＝[4 000－3 500×0.8]（1）＋[8 000－7 000＋800]（2）＋[5 750－5 700＋300]（3）＋[12 000－6 600＋（5 000－4 000）]（4）＝9 750（万元）；选项E，公允价值变动损益＝－1 600（万元）。


　　10.4.3 盈余公积的核算
事项 会计处理
以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积
　　贷：利润分配——盈余公积补亏
以盈余公积转增资本 借：盈余公积
　　贷：股本（实收资本）
提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　——提取任意盈余公积
　　贷：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　——任意盈余公积
　　续表
事项 会计处理
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金 借：利润分配——提取储备基金
　　　　　　——提取企业发展基金
　　　　　　——提取职工奖励及福利基金
　　贷：盈余公积——储备基金
　　　　　　　　——企业发展基金
　　　　应付职工薪酬
　　10.4.4 利润分配核算
事项 会计处理
从净利润中提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　　　——提取任意盈余公积
　　贷：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　　　——任意盈余公积
外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 借：利润分配——提取储备基金
　　　　　　——提取企业发展基金
　　贷：盈余公积——储备基金
　　　　　　　　——企业发展基金
　　续表
事项 会计处理
外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
　　贷：应付职工薪酬
分配现金股利 借：利润分配——应付优先股股利
　　　　　　——应付普通股股利
　　贷：应付股利
转增资本 借：利润分配——转作股本的普通股股利
　　贷：股本
年度结转 借：本年利润
　　贷：利润分配——未分配利润
　　　　（如为净亏损，做相反分录）
　　（一）用利润弥补亏损
　　不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。
　　税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。
　　（二）用盈余公积弥补亏损
　　用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。
　　【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。
　　经典例题－6【基础知识题】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：
 　　（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
　　借：本年利润　　　　 50 000 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 50 000 000
　　（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
　　　　　　　　——提取任意盈余公积 2 500 000
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　 5 000 000
　　　　　　　　　　——任意盈余公积　　 2 500 000
　　（3）结转“利润分配”的明细科目：
　　借：利润分配—一未分配利润 7 500 000
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000
　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积 2 500 000
　　A公司20×8年年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：
　　80 000 000＋50 000 000－7 500 O00＝122500000 （元）即贷方余额为122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
　　（4）批准发放现金股利：
　　100 000 000×O.2＝20 000 000（元）
　　借：利润分配——应付现金股利 20 000 000
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　 20 000 000
　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：
　　借：应付股利　　　 20 000 000
　　　　贷：银行存款 　　　　20 000 000
　　（5）20×9年3月15日，发放股票股利：
　　100 000 000×1×3/10＝30 000 000（元）
　　借：利润分配—一转作股本的股利 30 000 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 30 000 000