经典例题－2【基础知识题】甲公司经批准于2007年12月31日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次还本付息，发行债券当时的市场利率为7%，债券溢折价采用实际利率法摊销，则甲公司的账务处理如下：
 　　1.首先计算公允的发行价格
　　（100×10 000＋100×10 000×6%×5）÷（1＋7%） 5＝926 882（元）；
　　2.发行时的会计分录
　　借：银行存款　　　　　　　　　926 882
　　　　应付债券——利息调整　　　 73 118
　　　　贷：应付债券——面值　　　　1 000 000
　　经典例题－4【多选题】某公司经批准于2008年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为9%，债券发行价格为96.11万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。基于上述资料计算的如下会计指标中正确的有（　　）。
　　A.2009年末应付债券的摊余成本为97.47万元
　　B.2009年实际利息费用为8.71万元
　　C.该债券每年的实际利息费用呈逐年上升趋势
　　D.该债券的摊余成本呈逐年下降趋势
　　E.如果该债券为到期一次还本付息债券，则无论其发行价如何，其摊余成本和实际利息费用呈逐年上升趋势
 
【正确答案】ABCE
【答案解析】
日期 利息费用 支付现金 应付债券摊余成本
2008年1月1日 　 　 96.11
2008年12月31日 8.65 8 96.76
2009年12月31日 8.71 8 97.47
2010年12月31日 8.77 8 98.24
2011年12月31日 8.84 8 99.08
2012年12月31日 8.92 108 0

　　经典例题－5【多选题】对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（　）。
　　A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加
　　B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
　　C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
　　D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
　　E.随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变
 
【正确答案】 BD
【答案解析】债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误。债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本也是逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，应付利息保持不变，选项E错误。

　　经典例题－6【多选题】下列关于公司债券的论断中，错误的有（ ）。
　　A.折价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越高
　　B.溢价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成本会越来越低
　　C.到期一次还本付息的债券无论折价还是溢价其摊余成本都会越来越高
　　D.持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每期的利息费用
　　E.可转换公司债券转股形成的资本公积属于利得
 
【正确答案】DE
【答案解析】选项D，债券发行方和购买方即使是一级市场的交易双方，由于其交易环节的费用处理方式不同，双方摊余成本也就不一样，后续的利息损益不可能口径一致，如果再加上多次转手的因素就更不可能相等了；选项E，可转换公司债券转股形成的资本公积属于股本溢价，不是利得。

　　（二）可转换公司债券
　　典型例题－7【基础知识题】甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下：
　　1.初始确认时负债成份和权益成份的划分
　　按照实际利率计算，负债成份初始确认金额＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝6×（1＋5%） －1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋5%）－3≈102.72（万元）；权益成份初始确认金额＝发行价格总额扣除负债成份初始确认金额＝120－102.72＝17.28（万元）。
　　2.发行时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　100
　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　 2.72
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　17.28
　　3.2008年末计提利息费用时
　　借：财务费用　　　（102.72×5%） 5.14
　　　　应付债券——利息调整　　　　　　0.86
　　　　贷：应付利息　　　　　　 　　　　　 　6
　　4.2008年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86（万元）；
　　5.转股时
　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　　　——利息调整（2.72－0.86）　　　1.86
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 17.28
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　（100÷100×6） 6
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 　113.14
　　1.会计处理原则
　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
　　②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；
　　2.一般会计分录
　　A.发行时
　　借：银行存款
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，或贷记）　
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
　　　　　　资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
　　B.转股前的会计处理同普通债券；
　　经典例题－8【基础知识题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
 　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000 000
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343 600
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　200 000 000
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 23 343 600
　　可转换公司债券负债成份的公允价值为：
　　200 000 000 ×O.6499＋200 000 000×6%×3.8897 ＝176 656 400（元）
　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：
　　200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）
　　（2）2007年12月31 日确认利息费用时：
　　借：财务费用等　　　　　　　　 15 899 076
　　　　贷：应付利息——可转换公司债券利息　　　　 12 000 000
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　3 899 076
　　（3）2008年1月1日，债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：
　　转换的股份数为：
　　（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股）
　　借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000
　　　　应付利息——可转换公司债券利息　　　12 000 000
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　 23 343 600
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200 000
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　19 444 524
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 　194 699 076
　　经典例题－9【单选题】某上市公司2010年1月1日发行面值为2 000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。该批债券实际发行价格为2 020万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，则该公司应确认该批可转换公司债券权益成份的初始入账价值为（　）。已知：PVA（8%，3）＝2.5771，PV（8%，3）＝0.7938
　　A.80.00万元　　　B.154.69万元
　　C.174.69万元　　 D.234.69万元
 
【正确答案】C
【答案解析】①负债成份的公允价值＝ 2 000×5%×PVA（8%，3）＋2 000×PV（8%，3）
　　＝ 2 000×5%×2.5771＋2 000×0.7938
　　＝1 845.31（万元）
　　②权益成份的公允价值＝2 020－1 845.31
　　＝174.69（万元）

　　9.2.3 长期应付款
　　（一）应付融资租入固定资产租赁款
　　重点掌握负债的计价和资产的计价，详见租赁讲解。
　　（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。
　　经典例题－10【多选题】下列关于负债的表述中，正确的有（　）。
　　A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益
　　B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目
　　C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算
　　D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债己经确认的公允价值变动损益转入投资收益
　　E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明
 
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。回购时转销其他应付款的余额。