经典例题－11【多选题】下列各项会计处理中，正确的有（　）。
　　A.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算
　　B.企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，按取得符合规定的普通发票上注明的价款和规定的扣除率计算进项税额予以抵扣
　　C.外购应税消费品用于生产非应税消费品的，按所含税额，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目
　　D.转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，记入“营业外收入—出售无形资产收益”科目或“营业外支出—出售无形资产损失”科目
　　E.企业收购未税矿产品，按代扣代交的资源税，借记“材料采购”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目
 
【正确答案】ADE
【答案解析】选项C，此时的消费税不能抵扣，应计入外购应税消费品成本。

　　2.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（　）。
　　A.2.75万元 　　　B.7万元
　　C.17.75万元 　　 D.21.75万元
 
【正确答案】A
【答案解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得＝32－25×1.17＝2.75（万元）。

　　（四）营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定　
　　1.试点纳税人差额征税的会计处理
　　（1）一般纳税人的会计处理
　　一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
　　①企业接受应税服务时
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（允许扣减销售额而减少的销项税额）
　　　　主营业务成本（倒挤差额）
　　　　贷：银行存款/应付账款
　　②对于期末一次性进行账务处理的企业
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（当期允许扣减销售额而减少的销项税额）
　　　　贷：主营业务成本
　　经典例题－13【基础知识题】M运输公司为增值税一般纳税人，2013年7月取得国内客运收入111万元，支付非试点联运企业运费11.1万元并取得交通运输业专用发票。
 
　　解析一：由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为11%，因此，M运输公司销售额＝111÷（1＋11%）＝100（万元）。M运输公司应交增值税额＝111÷（1＋11%）×11%＝11（万元）。
　　M公司取得收入的会计处理：
　　借：银行存款　　 111
　　　　贷：主营业务收入　　 100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）11　
　　解析二：试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
　　支付联运企业运费：
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） [11.1÷（1＋11%）×11%] 1.1
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 11.1

　　经典例题－14【基础知识题】假定上例中M运输公司为小规模纳税人，则相关会计处理如下：
 
　　解析一：由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为3%，因此，M运输公司销售额＝111÷（1＋3%）≈107.77（万元）。M运输公司应交增值税额＝111÷（1＋3%）×3%≈3.23 （万元）。
　　M公司取得收入的会计处理：
　　借：银行存款　　　　 111
　　　　贷：主营业务收入　　　　　 107.77
　　　　　　应交税费——应交增值税　 3.23
　　解析二：支付联运企业运费时：
　　借：主营业务成本　　　　 10.777
　　　　应交税费——应交增值税 [11.1÷（1＋3%）×3%] 0.323
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 11.1

　　2.增值税期末留抵税额的会计处理
　　试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“ 增值税留抵税额”明细科目。
　　①开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
　　借：应交税费——增值税留抵税额
　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
　　②待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应交税费——增值税留抵税额
　　③“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
　　4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
　　（1）增值税一般纳税人的会计处理
　　增值税一般纳税人 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
　　①企业购入增值税税控系统专用设备
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款/应付账款
　　按规定抵减的增值税应纳税额
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）
　　　　贷：递延收益
　　按期计提专用设备折旧
　　借：管理费用
　　　　贷：累计折旧
　　同时
　　借：递延收益
　　　　贷：管理费用
　　②企业发生技术维护费
　　借：管理费用
　　　　贷：银行存款
　　按规定抵减的增值税应纳税额
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）
　　　　贷：管理费用
　　（二）应付股利
　　应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：
　　借：利润分配
　　　　贷：应付股利
　　实际支付股利或利润时：
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　（三）其他应付款
　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
　　常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。
　　经典例题－1【基础知识题】某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1 250万元公司债券，发行价格为1 000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本（假定无发行费用）。假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。根据上述经济业务，公司应作如下会计处理：
 　　（1）2008年1月1日发行债券时
　　借：银行存款　　　　　　　　　10 000 000
　　　　应付债券——利息调整　　　 2 500 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　12 500 000
　　（2）计算利息费用
　　公司每年应支付的利息为：1 250×4.72%＝59（万元）。则该公司债券实际利率R为：由于1 000＝59×（1＋R） －1＋59×（1＋R）－2＋59×（1＋R）－3＋59×（1＋R）－4＋（59＋1 250）×（1＋R）－5，由此计算得出R＝10%。
　　2010年12月31日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　1 090 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　590 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　500 000
　　2011年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　　　1 140 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　590 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　550 000
　　2012年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　　　1 180 000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　590 000
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　590 000
　　（3）2012年12月31日到期偿还本金
　　借：应付债券——面值　　　　　1 250 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 1 250 000