3.一般纳税人的特殊会计处理
　　（1）购入免税农产品　
　　借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
　　　　贷：银行存款
　　【要点提示】记住抵扣比例。
　　（2）视同销售的会计处理
业务范围 会计处理
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程		 A.业务①②④的会计分录
借：应付利润①
　　长期股权投资②
　　应付职工薪酬④
　　贷：主营业务收入或其他业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本或其他业务成本
　　存货跌价准备
　　贷：库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录：
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费——应交消费税
　　续表
业务范围 会计处理
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程		 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：
借：营业外支出
　　存货跌价准备
　　贷：库存商品（账面余额）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
　　　　　　　 ——应交消费税（按计税价计算消费税额）
　　续表
业务范围 会计处理
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程		 C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：
借：在建工程
　　存货跌价准备
　　贷：库存商品（账面余额）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）
　　　　　　　 ——应交消费税（按计税价计算消费税额）
视同销售
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程
不予抵扣
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程；
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费；
③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目；
④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣；
⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产
　　【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。
　　2.特殊会计处理
　　（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面：
　　A.借：长期股权投资
　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
　　B.同时结转成本：
　　借：主营业务成本或其他业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品或原材料
　　C.计算应交消费税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交消费税
　　②用应税消费品用于在建工程时：
　　借：在建工程
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品（账面余额）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
　　　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算消费税额）
　　【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
　　（2）委托加工应税消费品
　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；
 
【正确答案】
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　11.7

　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；
【正确答案】
　　A.计税基础的认定
　　a.市场价格；
　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）；
　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；
　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
　　a.支付消费税时
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　 10
　　b.完工收回加工物资时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　100
　　c.出售此商品时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 34
　　结转成本时：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100
　　不再计列消费税；
　　D.如果收回后继续加工应税消费品然后再出售时：
　　a.由受托方代交的消费税先记入“应交税费——应交消费税”的借方：
　　借：应交税费——应交消费税　　　　　　10
　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　10
　　b.完工收回加工物资时：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　90
　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税记入“应交税费——应交消费税”的贷方：
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　28
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　28
　　d.最后，再补交其差额即可：
　　借：应交税费——应交消费税　　　　　　18
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　18
①如果收回后直接用于对外销售的 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：
借：委托加工物资
　　贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的。 A.由受托方代交的消费税先记入“应交税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税
　　贷：银行存款
B.最终产品出售时，按总的应交消费税记入“应交税费——应交消费税”的贷方：
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费——应交消费税
C.最后，再补交其差额即可。
　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。