（四）资产减值的迹象与测试
　　1.资产减值迹象的判断
　　（1）来自于企业外部信息的迹象
　　①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
　　②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
　　③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
　　 ④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值。
　　（2）来自于企业内部信息的迹象
　　 ①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
　　 ②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
　　 ③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
　　 ④其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
　　经典例题－2【多选题】下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（　）。
　　A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌
　　B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
　　C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
　　D.有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏
　　E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置
 
【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　经典例题－3【单选题】甲公司是一家出租车公司，2010年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该批出租车的可收回金额为（　）万元。
　　A.64.66
　　B.68.41
　　C.67
　　D.68.5
 
【正确答案】B
【答案解析】
　　①设备的公允处置净额＝80－13＝67（万元）；
　　②设备的未来现金流量折现＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；
　　③设备的可收回金额为68.41万元。

　　【要点提示】记住可收回金额的确认原则。
　　（二）“公允价值－处置费用”的确认方法
　　首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
　　再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
　　 【要点提示】记住公允价值的三种选择标准：首先是销售协议价格、其次是市场价格、最后选择合理预计价。当公允价值无处可寻时，公允价值减处置净额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。
　　（三）资产预计未来现金流量现值的估计
　　1.资产未来现金流量的预计
　　（1）预计资产未来现金流量的基础
　　①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
　　②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。
　　③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。
　　经典例题－4【多选题】下列关于企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量的表述中，不正确的有（　）。
　　A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
　　B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
　　C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量
　　D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
　　E.涉及内部转移价格的，按账面标准确认
 
【正确答案】AE
【答案解析】企业为固定资产减值测试估计预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A是错误的；涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格，选项E是错误的。

　　【要点提示】记住这四个需考虑的因素，常用于多项选择题。
　　经典例题－5【基础知识题】某固定资产剩余使用年限为3年，利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。
年份 产品行情好（30%的可能性） 产品行情一般（60%的可能性） 产品行情差（10%的可能性）
第1年 150 100 50
第2年 80 50 20
第3年 20 10 O
 
【正确答案】
　　企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：
　　第1年的预计现金流量（期望现金流量）：
　　150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（万元）
　　第2年的预计现金流量（期望现金流量）：
　　80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（万元）
　　第3年的预计现金流量（期望现金流量）：
　　20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（万元）

　　【要点提示】掌握期望现金流量的计算。
　　4.外币未来现金流量及其现值的预计
　　企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
　　（1）以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值；
　　（2）将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；
　　（3）在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额确认出可收回金额，再与资产的账面价值比较，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
　　【要点提示】这里有四个要点：一是未来现金流量如何确认、二是折现率如何确认、三是未来现金流量折现的计算、四是外币未来现金流量折现的币种选择顺序。
　　经典例题－6【基础知识题】甲公司以人民币为记账本位币，以当日市场汇率为记账汇率，2010年末某生产设备账面价值为800万元，公允处置净额为730万元，预计尚可使用三年，2011年末可创造现金净流入40万元美元，2012年末可创造现金净流入42万元美元,2013年末可创造现金净流入40万元美元,2013年末处置设备还可创造现金流入5万元美元。2010年末的市场汇率为1：7；2011年末市场汇率预计为1：7.1；2012年末市场汇率预计为1：7.2；2013年末市场汇率预计为1：7.3。资本市场利率为10%。
 
【正确答案】
　　此设备的可收回金额的计算过程如下：
　　①设备的预计未来现金流量现值＝［$40÷（1＋10%）1＋$42÷（1＋10%）2＋$45÷（1＋10%）3］×7＝￥734.18（万元）
　　②设备的可收回金额＝￥734.18（万元）（与公允处置净额￥730万元相比，预计未来现金流量现值￥734.18万元较高，应选为可收回金额）
　　③设备的减值计提额＝￥800－￥734.18＝￥65.82（万元）