一、本章概述
　　（一）内容提要
　　本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产期间研发费用的会计处理、无形
　　资产的摊销及无形资产的转让进行了系统地解析，本章内容属关键基础知识，测试角度较多，
　　以客观题为主，主观题中常用到此章的基础知识，因此，对本章内容应全面掌握。
　　考生应重点关注如下知识点：
　　1.无形资产在非货币性资产交换方式、分期付款购买方式下入账成本的确认；
　　2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则；
　　3.内部研发费用的会计处理；
　　4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理；
　　5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。
　　无形资产具有以下特征：
　　1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
　　经济利益资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。
　　2.无形资产不具有实物形态；
　　3.无形资产具有可辨认性；
　　所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：
　　（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；
　　（2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
　　在修改准则前，商誉属于无形资产，且商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。
　　6.1.2 无形资产的确认条件
　　1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
　　6.1.3 无形资产的初始计量
　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。
　　（一）购入方式
　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。
　　下列费用不构成无形资产的取得成本：
　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
　　2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
　　甲公司的账务处理如下（见表6一1）：
 　　　　　　　表6—1 未确认的融资费用　　　　　　　　 单位：万元
年份 融资余额 利率 本年利息 付款 还本付款－利息 未确认融资费用
融资余额×利率 上年余额－本年利息
0 865.90 　 　 　 　 134.10
1 709.20 0.05 43.30 200.00 156.70 90.80
2 544.66 0.05 35.46 200.00 164.54 55.34
3 371.89 0.05 27.23 200.00 172.77 28.11
4 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.52
5 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00
合计 　 　 134.10 1 000.00 865.90 　
　　无形资产现值：1 000×20%×4.3295＝865.9（万元）
　　未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）
　　借：无形资产——商标权 8 659 000
　　　　未确认融资费用　　 1 341 000
　　　　贷：长期应付款　　　　 10 000 000
　　20×5年年底付款时：
　　借：长期应付款　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　　　 2 000 000
　　借：财务费用 　　433 000
　　　　贷：未确认融资费用　 433 000
　　20×6年年底付款时：
　　借：长期应付款　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　　 2 000 000
　　借：财务费用 　354 600
　　　　贷：未确认融资费用 354 600
　　20×7年年底付款时：
　　借：长期应付款　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　　 2 000 000
　　借：财务费用　 272 300
　　　　贷：未确认融资费用 272 300
　　20×8年年底付款时：
　　借：长期应付款　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　 2 000 000
　　借：财务费用　 185 900
　　　　贷：未确认融资费用 185 900
　　20×9年年底付款时：
　　借：长期应付款　 2 000 000
　　　　贷：银行存款　 2 000 000
　　借：财务费用　　 95 200
　　　　贷：未确认融资费用 　95 200
　　【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。
　　（二）投资者投入方式
　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。
　　（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）
　　（四）债务重组方式换入（详见债务重组章节）
　　【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。
　　（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
　　（六）土地使用权的处理
　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。
　　经典例题－2【2010年多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
　　E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
 
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。

　　2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：
　　（1）被购买企业原已确认的无形资产；
　　（2）被购买企业原未确认的无形资产（如正在研究开发的项目），但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
　　这里所提及的公允价值有两个取得途径：
　　（1）活跃市场中的市场报价；
　　（2）如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，
　　在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。
　　【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。