（二）资本化的后续支出
　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
　　3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。
　　借：营业外支出（净损失）
　　　　银行存款或原材料（回收残值）
　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
　　4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　 【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。
　　（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
　　本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
　　有关的账务处理如下：
 　　（1）固定资产后续支出发生前：
　　该条生产线的应计折旧额＝1 136 000×（1－3%）＝1 1Ol 920（元）
　　年折旧额＝1 10l 920÷6＝183 653.33（元）
　　20×5年和20×6年两年计提固定资产折旧的账务处理为：
　　借：制造费用 　　　　　　　　183 653.33
　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　183 653.33
　　经典例题－19【单选题】甲公司2009年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧；2010年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化；2011年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2011年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，尚可使用年限为5年，则2012年的折旧额为（　）万元。
　　A.35　　　　　B.26.5
　　C.35.1　　　　D.35.3
 
『正确答案』D
『答案解析』
　　①2009年3月1日设备的入账成本＝234＋6＝240（万元）；
　　②2009年折旧＝［240－（10－3）］÷5×9/12＝34.95（万元）；
　　③2010年折旧＝［240－（10－3）］÷5＝46.6（万元）；
　　④2010年末折余价值＝240－34.95－46.6＝158.45（万元）；
　　⑤2010年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（158.45－141.5）；
　　⑥2011年上半年折旧额＝（141.5－5）÷（60－21）×6＝21（万元）；
　　⑦2011年改良后的原价＝（141.5－21）＋80－20＝180.5（万元）；
　　⑧2012年的折旧＝（180.5－4）÷5＝35.3（万元）。

　　（三）费用化的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
　　一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
　　经典例题－20【多选题】关于固定资产后续支出的说法，正确的有（　）。
　　A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理
　　B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理
　　C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值
　　D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出
　　E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益
 
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不采取预提或待摊方式处理；选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。

　　经典例题－21【多选题】下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（ ）。
　　A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
　　B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用
　　C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理
　　D.固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
　　E.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算
 
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A、B，固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出和装修费用，应在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　经典例题－22【多选题】下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（ ）。
　　A.季节性停用的固定资产应当计提折旧
　　B.定期进行大修理停用的固定资产应当计提折旧
　　C.对于融资租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的应在剩余租赁期间内计提折旧
　　D.提前报废的固定资产应补提折旧
　　E.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧
 
『正确答案』ABE
『答案解析』选项C，对于融资租入固定资产发生的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧；选项D，提前报废的固定资产不再补提折旧。

　　经典例题－23【单选题】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（　） 。
　　A.2 500 元　　　　B.－2 200元
　　C.－3 000 元　　　D.1 680元
 
『正确答案』B
『答案解析』出售该建筑物的净收益＝160 000－（200 000－38 800－4 000）－5 000＝－2 200（元）

　　5.3.3　持有待售的固定资产
　　企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。
　　同时满足如下条件时应将固定资产划定为持有待售固定资产：
　　1.企业已经就处置固定资产作出决议；
　　2.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
　　3.该项转让将在一年内完成。
　　企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。