5.2 固定资产的后续计量
5.2.1 固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围
1.不提折旧的固定资产：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；
③改扩建期间的固定资产；
④提前报废的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目
①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”；
②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；
③替换设备要提折旧。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
【要点提示】
务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产相比正好提前一个月。
（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
1.折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2.固定资产的预计使用年限
3.固定资产的预计净残值
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
4.固定资产已提的减值准备
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
【要点提示】
固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。
经典例题－11【多选题】某公司在2009年6月1日购买一台设备，成本为10 000万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为500万元，采用年限平均法计提折旧。 2011年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000万元，经测定减值后，设备尚可使用5年，预计净残值为50万元。下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的有（ ）。
A.2011年末设备的折余价值为7 625万元
B.2011年末固定资产减值损失为4 625万元
C.2012年固定资产折旧计提590万元
D.2012年末固定资产折余价值为2 410万元
E.2012年末固定资产账面余额为10 000万元
[答疑编号5732050301：针对该题提问]
『正确答案』ABCE
『答案解析』
①2011年末设备的折余价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5＝7 625（万元）；
②该公司应在2011年资产负债表日确认的资产减值损失＝7 625－3 000＝4 625（万元）；
③2012年固定资产折旧计提额＝（3 000－50）÷5＝590（万元）；
④2012年末固定资产折余价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5－590＝7 035（万元）；
⑤只要未被清理“固定资产”账面余额始终是10 000万元。
（三）固定资产折旧方法
1.年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
2.工作量法
每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量
月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
①双倍余额递减法
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
经典例题－12【基础知识题】甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。
则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：
[答疑编号5732050302：针对该题提问]
第一年的折旧＝102×2/4＝51（万元）；
第二年的折旧＝（102－51）×2/4＝25.5（万元） ；
第三年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元） ；
第四年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元）。
经典例题－13【单选题】某公司于2008年12月购入一台设备，成本为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。该公司采用双倍余额递减法计提折旧，则在2011年12 月31日，该设备累计计提的折旧额为（ ）元。
A.30 000 B.38 000
C.39 200 D.40 000
[答疑编号5732050303：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』该设备2009年计提的折旧＝50 000×2/5＝20 000（元），2010年计提的折旧＝（50 000－20 000）×2/5＝12 000（元），2011年计提的折旧＝（50 000－20 000－12 000）×2/5＝7 200（元），则在2011年末该设备累计计提的折旧额＝20 000＋12 000＋7 200＝39 200（元）。
②年数总和法
计算公式如下：
年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
经典例题－14【基础知识题】甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：
[答疑编号5732050304：针对该题提问]
第一年的折旧＝（102－2）×4/10＝40（万元）；
第二年的折旧＝（102－2）×3/10＝30（万元）；
第三年的折旧＝（102－2）×2/10＝20（万元）；
第四年的折旧＝ （102－2）×1/10＝10（万元）。
【要点提示】
对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。
经典例题－15【单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2009年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备2009年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2009年该设备应计提的折旧额为（ ）。
A.9万元 B.9.9万元
C.11万元 D.13.2万元
[答疑编号5732050305：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋13＋6＋13＝132（万元），从2009年4月份开始计提折旧，2009年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（用于工程的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：累计折旧
5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【要点提示】
固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策、会计估计变更和差错更正》章节掌握。
经典例题－16【2011年单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）甲公司A设备的入账价值是（ ）。
A.950万元 B.986万元
C.1 000万元 D.1 111.5万元
[答疑编号5732050306：针对该题提问]
『正确答案』C
『答案解析』950＋36＋14＝1 000（万元）
（2）甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）。
A.136.8万元 B.144万元
C.187.34万元 D.190万元
[答疑编号5732050307：针对该题提问]
『正确答案』B
『答案解析』计算过程如下：
20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）
20×3年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）
20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）
[答疑编号5732050301：针对该题提问]
