2.自行建造方式
　　（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）
　　（2）出包方式下的会计核算
　　入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
　　经典例题－6【基础知识题】2009年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于2009年3月1日一次支付到位，相关分录如下：
　　（1）支付工程款时
 
　　借：在建工程——厂房　　　　　　900
　　　　　　　　——设备　　　　　　200
　　　　　　　　——设备安装　　　　100
　　　　　　　　——待摊支出 　　　　12
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 212

　　（2）待摊支出分摊处理如下：
 
　　①待摊支出分摊率＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%；
　　②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）；
　　③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）；
　　④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。
　　相关分录如下：
　　借：在建工程——厂房　　　　　　9
　　　　　　　　——设备　　　　　　2
　　　　　　　　——设备安装　　　　1
　　　　贷：在建工程——待摊支出　　　　12　　

　　（3）工程完工时
 
　　借：固定资产——厂房　　　　　909
　　　　　　　　——设备　　　　　303
　　　　贷：在建工程——厂房　　　　　909
　　　　　　　　　　——设备　　　　　202
　　　　　　　　　　——设备安装　　　101

　　⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
　　固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。
　　【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是⑨⑩中所提及的会计处理原则。
　　经典例题－7【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：
　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
　　（2）工程领用工程物资180万元。
　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。　
　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
　　要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
　　（4）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　114
　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　114
　　（5）借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 45
　　　　　　 其他应收款　　　　　　　　　　　　　5　
　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　50
　　（6）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40
　　　　　 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　40
　　（7）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 25
　　　　　 　 贷：原材料——B原材料　　　　　　　　　　20　
　　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　38.3
　　　　贷：在建工程　　 　　　　　　　　　　　　　　38.3　
　　（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
　　经典例题－10【基础知识题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。
　　（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
　　（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
　　（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。
　　（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。
　　要求：编制甲公司相关的账务处理。
 
『答案及解析』
　　（1）借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　 　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　1 000
　　（2）借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　50
　　　　　　 贷：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　 50
　　（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
　　　　 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23 400
　　 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（4）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　20 030
　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　20 030
　　 借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　20 030
　　　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　20 030