（4）合营方向合营企业投出非货币性资产的会计处理原则
　　①符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
　　与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货性
　　资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
　　②合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给
　　合营使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或
　　出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
　　③在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了
　　其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相
　　关的损益。
　　经典例题－7【基础知识题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器设备）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。
 
　　甲公司的账务处理如下：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　1 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 600
　　借：长期股权投资―丁公司（成本）　1 900
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　1 900
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　700
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　700
　　在合并报表中，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，即需抵消归属于甲公司的利得部分，抵消分录如下：
　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　266
　　　　贷：长期股权投资－丁公司（700×38%） 266

　　3.被投资方分红时
　　（1）被投资方分派现金股利时
　　直接根据总的分红总额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：
　　①宣告时：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资―损益调整或成本
　　②发放时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　（2）被投资方分派股票股利时
　　由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份金额即可。
　　【要点提示】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。
　　经典例题－8【单选题】2008年4月1日甲公司以账面价值1 400万元、公允价值1 500万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为3 500万元。甲公司另行支付相关税费20万元。
　　2008年4月21日，乙公司宣告分派现金股利200万元，并于5月10日发放。2008年乙公司实现公允净利润600万元（其中1～3月份公允净利润为200万元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派现金股利300万元，并于5月20日发放红利。2009年乙公司实现公允净利润500万元。则2009年末甲公司长期股权投资账面余额为（　）万元。
　　A.1 640　　　B.1 720
　　C.1 520　　　D.1 840
 
【正确答案】A
【答案解析】
　　①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1 500＋20＝1 520（万元），由于甲公司按权益法核算投资，而当天乙公司公允净资产中属于甲公司的额度为1 050万元（3 500×30%），产生商誉470万元，在账上不予确认；
　　②2008年甲公司收到乙公司发放的红利应冲减投资成本60万元（200×30%）；
　　③2008年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值＝（600－200）×30%＝120（万元）；
　　④2009年甲公司收到乙公司发放的红利时应冲减的投资成本＝300×30%＝90（万元）；
　　⑤2009年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值＝500×30%＝150（万元）；
　　⑥甲公司2009年末长期股权投资的账面余额＝1 520－60＋120－90＋150＝1 640（万元）。

　　经典例题－9【单选题】甲公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响程度。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零。
　　2007年乙公司实现净利润200万元，2008年乙公司发生亏损4 000万元。2009年乙公司实现净利润520万元，2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税，则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额为（　）。
　　A.53万元　　　B.63万元
　　C.73万元　　　D.52万元
 
【正确答案】B
【答案解析】
　　①甲公司2007年初长期股权投资的入账成本＝ 1 035（万元）；
　　②2007年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值＝［200－（300－200）÷10－（100－50）÷5］×30%＝54（万元）；
　　③2008年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值＝［4 000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷5］×30%＝1 206（万元），而此时长期股权投资的账面余额为1 089万元（1 035＋54），所以应冲减投资价值1 089万元，备查簿中登记117万元；
　　④2009年末因乙公司实现盈余而应追加的投资价值＝［520－（300－200）÷10－（100－50）÷5］×30%＝150（万元），先冲掉备查簿中所记的未入账亏损117万元，再追加投资价值33万元，同时因乙公司可供出售金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元；
　　⑤2009年末长期股权投资账面余额＝33＋30＝63（万元）。

　　经典例题－10【多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（　）。
　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
 
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A，不需要作处理

　　5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理
　　①如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。
　　经典例题－11【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为420万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。2011年乙公司发生如下业务：
　　①分红10万元；
　　②实现公允净利润40万元；
　　③可供出售金融资产增值21万元。
　　2012年1月1日甲公司卖掉了乙公司10%的股份，卖价为200万元，剩余股份依然具有重大影响，后续核算采用权益法。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。
 
【答案解析】
　　①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝420－10×30%＋40×30%＋21×30%＝435.3（万元）；
　　②2012年初甲公司出售乙公司股份时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　200
　　　　贷：长期股权投资—成本
　　　　　　［（420－10×30%）×1/3］139
　　　　　　—损益调整　
　　　　　　（40×30%×1/3） 4
　　　　　　—其他权益变动　
　　　　　　（21×30%×1/3）2.1
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　 54.9
　　借：资本公积—其他资本公积（21×30%×1/3） 2.1
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　（21×30%×1/3）　2.1

　　经典例题－12【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为200万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2011年乙公司发生如下业务：
　　①分红30万元；
　　②实现公允净利润40万元；
　　③可供出售金融资产增值10万元。
　　2012年1月1日甲公司新购入乙公司10%的股份，买价为80万元，后续核算采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为700万元。
 
【答案解析】
　　①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝200－30×30%＋40×30%＋10×30%＝206（万元）；
　　②2012年初甲公司新购乙公司10%股份时
　　借：长期股权投资—成本　　　80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　80
　　该股份比例对应的乙公司可辨认净资产公允价值为70万元，形成商誉10万元，无需作账。
　　③2012年初甲公司原30%持股部分对应的乙公司可辨认净资产公允价值为210万元，与其账面余额206万元相比差出了4万元，作如下会计分录：
　　借：长期股权投资　　　　　　　4
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　4

　　4.2.3　长期股权投资的减值
　　按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。
　　经典例题－13【多选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的有（　）。
　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
　　E.计提长期股权投资减值准备
 
【正确答案】BE
【答案解析】选项A、C，投资企业不做账；选项D，影响投资收益，对长期股权投资账面价值没有影响。