经典例题－7【基础知识题】甲公司2010年1月1日购买了同一集团乙公司20%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，权益法核算，截止至2011年初此部分投资的账面余额为210万元。2011年1月1日甲公司又以银行存款购得乙公司40%的股份，初始成本为386万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司账面所有者权益总额为860万元。甲公司2011年初资本公积结余35万元，盈余公积结存12万元。
 
【答案解析】2011年甲公司追加投资时：
　　①借：长期股权投资　　　　　386
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　386
　　②合并当日甲公司在乙公司账面净资产中所占份额（即该项投资的初始投资成本）＝860×60%＝516（万元）；
　　③合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；
　　④甲公司基于②③做如下调整分录：
　　借：资本公积　　　　　　　　35
　　　　盈余公积　　　　　　　　12
　　　　利润分配――未分配利润　33
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　80

　　B.合并财务报表角度的处理（参见第二十四章《企业合并》的相关内容”）
　　经典例题8－2【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因公允价值增值而追加35万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。
 
【答案解析】
　　（1）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1 300＝1 535（万元）；
　　（2）当初10%股权由可供出售金融资产转为长期股权投资，分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　235
　　　　贷：可供出售金融资产　　　　235

　　经典例题8－3【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司20%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为400万元，2009年乙公司发生如下业务：
　　①分红30万元；
　　②实现净利润80万元；
　　③可供出售金融资产增值20万元。
　　2010年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本为1 040万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，不考虑其他因素，则甲公司的会计处理如下：
 
【答案解析】
　　（1）2010年初甲公司原20%股权投资的账面余额＝400－30×20%＋80×20%＋20×20%＝414（万元）；
　　（2）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝414＋1 040＝1 454（万元）。

　　a.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。
　　b.追加投资按购买日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；
　　c.购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；
　　B.合并财务报表角度的处理（参见第二十四章《企业合并》的相关内容）
　　【要点提示】考生应把握三个考点：①购买日的实务判定；②非同一控制下长期股权投
　　资入账成本确认原则，常以多选题中正误知识点判别方式测试；③掌握基本会计分录。
　　备注：课后参考教材4－2。
　　经典例题-9【多选题】甲公司和乙公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在投资关系。2010年3月1日，甲公司和乙公司的股东达成合并协议，约定甲公司以固定资产作为合并对价，取得乙公司80%的股权。合并日，甲公司固定资产的账面原价为　　1 680万元，已计提折旧320万元，已提取减值准备80万元，公允价值为1 100万元；乙公司所有者权益账面价值为1 200万元。在甲公司和乙公司的合并中，甲公司支付审计费等费用共计15万元。下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的有（　　）。
　　A.甲公司取得的长期股权投资的初始成本为1100万元
　　B.甲公司支付的审计费用应计入投资成本
　　C.甲公司转让固定资产形成损失180万元
　　D.如果甲、乙同属一个集团，则甲公司的长期股权投资的初始成本为960万元
　　E.如果甲、乙同属一个集团，则甲公司因此投资冲减所有者权益320万元
 
【正确答案】ACDE
【答案解析】备选项B，企业支付的合并直接费用，无论是同一控制还是非同一控制，均列支于“管理费用”；备选项C，甲公司转让固定资产的损失＝（1 680－320－80）－1 100＝180（万元）；备选项D、E，如果该合并属同一控制下的控股合并，则甲公司分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　　960
　　　　资本公积
　　　　盈余公积　　　　　　　　　320
　　　　利润分配――未分配利润
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 280
　　借：固定资产清理　　　 1 280
　　　　累计折旧　　　　 　　320
　　　　固定资产减值准备　　　80
　　　　贷：固定资产　　　　　　　1680

　　3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　借：长期股权投资—第三方公司（合同或协议价）
　　　　贷：实收资本（形成的资本额）—投入方
　　　　　　资本公积—资本溢价（倒挤）
　　【随堂练习题】甲公司吸纳丙公司注资，出资方式为丙公司持有的乙公司1%股份，乙公司是非上市公司，该股份的公允价值为60万元，形成丙公司在甲公司拥有10万元的资本额。
　　借：长期股权投资—乙公司　 60
　　　　贷：实收资本　　　　　　　 10
　　　　　　资本公积—资本溢价　　 50
 　　4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资
　　参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。
　　【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。
　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　①共同控制的界定
　　共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资方为其合营企业。
　　通常以下列条件作为确认标准：
　　A.任何一个合营方均不能单独控制合并企业的生产经营活动；
　　B.涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；
　　C.各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
　　②重大影响的界定
　　重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或
　　者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
　　通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。
　　如果持股比例小于20%但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：
　　A.在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；
　　B.参与被投资企业的政策制定过程；
　　C.与被投资单位之间发生重要交易；
　　D.向被投资单位派出管理人员；
　　E.向被投资单位提供关键技术资料。
　　企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
　　【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。
　　（二）成本法核算
　　1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）
　　2.成本法下收到现金股利的会计处理
　　（1）原则规定
　　采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
　　企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。