（三）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
　　但是，下列情况除外：
　　1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
　　2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
　　3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：
　　（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
　　（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（税收政策的调整）
　　（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
　　（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（法律环境影响）
　　（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
　　【要点提示】企业无法控制的五种情况属多项选择题选材。另外，这三个例外情况也应按多选题准备。

　　经典例题－1【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
 
『正确答案』
　　（1）首先计算内含报酬率
　　设内含利率为r，该利率应满足如下条件：
　　4/（1＋r）1 ＋ 4/（1＋r）2 ＋…＋ 104/（1＋r）5 ＝95
　　采用插值法，计算得出r≈5.16%。
　　（2）2004年初购入该债券时
　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 95
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　5
　　（3）每年利息收益计算过程如下：
年　份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①×r ③现金流入 ④年末摊余成本＝①＋②－③
2004 95.00 4.90 4.00 95.90
2005 95.90 4.95 4.00 96.85
2006 96.85 5.00 4.00 97.85
2007 97.85 5.05 4.00 98.90
2008 98.90 5.10 ⑤ 104.00 0.00
　　备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.10＝104－98.9　
　　每年的分录如下：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　③
　　　　持有至到期投资——利息调整②－③
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　②
　　收到利息时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　③
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　③
　　（4）到期时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　100
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　100

　　经典例题－2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年1月1日发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。
 
『正确答案』
　　（1）首先计算内含报酬率
　　设内含利率为r，该利率应满足如下条件：120/（1＋r）5 ＝95
　　经测算，计算结果：r≈4.78%　
　　（2）2004年初购入该债券时
　　借：持有至到期投资——成本　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 95
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　5
　　（3）每年利息收益计算过程如下：
年　份 ①年初摊余成本 ②利息收益＝①×r ③现金流入 ④年末摊余成本＝①＋②－③
2004 95.00 4.54 0.00 99.54
2005 99.54 4.76 0.00 104.31
2006 104.31 4.99 0.00 109.29
2007 109.29 5.23 0.00 114.52
2008 114.52 5.48 120.00 0.00
　　每年的分录如下：
　　借：持有至到期投资——应计利息　　 4
　　　　持有至到期投资——利息调整 ②－4
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　②
　　到期时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　100
　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　 20

　　（三）到期时
　　借：银行存款
　　　　贷：持有至到期投资——成本
　　　　　　　　　　　　（——应计利息）
　　经典例题－3【单选题】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（　）。
　　A.2 062.14万元　　B.2 068.98万元
　　C.2 072.54万元　　D.2 083.43万元
 
『正确答案』C
『答案解析』20×7年溢价摊销额＝2 000×5%－2 088.98×4%＝16.4408（万元），20×7年12月31日账面价值＝2 088.98－16.4408＝2 072.54（万元）。

　　经典例题－4【单选题】甲公司2008年1月3日按每张1 049元的溢价价格购入乙公司于2008年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面固定年利率为6%的普通债券8 000张，发生交易费用8 000元，票款以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%，甲公司将其作为持有至到期投资核算，则2009年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为（　）。
　　A.340 010元
　　B.445 999元
　　C.447 720元
　　D.480 000元
 
『正确答案』B
『答案解析』2009年初的债券摊余成本＝（1 049×8 000＋80 00）＋（1 049×8 000＋8 000）×5.33%－1 000×8 000×6%＝8 367 720（元），2009年甲公司应确认的利息收入＝8 367 720×5.33%＝445 999.476元≈445 999（元）。