经典例题【基础知识题】萨林重工股份公司为一家大型企业，作为国瑞机床股份公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票（不能达到重大影响的条件），每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果萨林重工股份公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用为6 000 万元，计入当期财务费用。萨林重工股份公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股国瑞机床股份公司普通股，作为战略投资者，拟长期持有。
 　　【解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》的相关规定，对于活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量的且不能对被投资单位施加重大影响及以上影响的股权投资，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。
　　【随堂练习题1－1】甲公司2013年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价50元,另支付交易费用15万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为6元，于5月6日发放。
　　入账成本＝50×10－6×10＝440（万元）；
　　5月1日会计分录：
　　借：交易性金融资产　　　440
　　　　应收股利　　　　　　 60
　　　　投资收益　　　　　　 15
　　　　贷：银行存款　　　　　　515
　　【随堂练习题2－1】M公司2013年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。
　　入账成本＝110－100×6%×6/12＝107（万元）；
　　5月1日会计分录：
　　借：交易性金融资产　　107
　　　　应收利息　　　　　　3
　　　　投资收益　　　　　　1.7
　　　　贷：银行存款　　　　　111.7
　　【随堂练习题1－4】甲公司2013年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价50元,另支付交易费用15万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为6元，于5月6日发放。6月30日每股市价为35元。 10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为5元，10月25日发放。12月31日，每股市价为20元。2014年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为18元，交易费用2万元。
 
　　12月31日会计分录：
　　借：公允价值变动损益　　　150
　　　　贷：交易性金融资产　　　　150
　　2014年1月6日会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　178
　　　　投资收益　　　　　　　 22
　　　　贷：交易性金融资产　　　　200
　　借：投资收益　　　　　　　240
　　　　贷：公允价值变动损益　　　240
　　合并分录：
　　借：银行存款　　　　　　　178
　　　　投资收益　　　　　　　262
　　　　贷：交易性金融资产　　　　200
　　　　　　公允价值变动损益　　　240
　　出售时的投资收益＝178－440＝－262（万元）
　　累计投资收益＝－15＋50－262＝－227（万元）

　　【随堂练习题2－4】M公司2013年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。10月1日如期收到利息。年末债券公允价值为137万元，2014年1月20日M公司处置债券，售价为145万元，交易费用5万元。
 
　　年末会计分录：
　　借：交易性金融资产　　　17
　　　　贷：公允价值变动损益　　　17
　　2014年1月20日会计分录：
　　借：银行存款　　　　　140
　　　　贷：交易性金融资产　　　137
　　　　　　投资收益　　　　　　　3
　　借：公允价值变动损益　30
　　　　贷：投资收益　　　　　　30
　　合并分录：
　　借：银行存款　　　　　140
　　　　公允价值变动损益　30
　　　　贷：交易性金融资产　　137
　　　　　　投资收益　　　　　33
　　出售时的投资收益＝140－107＝33（万元）
　　累计投资收益＝－1.7＋3＋33＝34.3（万元）

　　经典例题－1【单选题】甲公司2011年4月1日购入乙公司股票20万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元，另支付交易费用2万元，乙公司已于3月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于4月15日发放。2011年6月30日每股的市价为21元。2011年12月31日每股市价为23元。2012年3月1日乙公司再次宣告分红，每股红利为0.9元，于4月1日发放。2012年5月3日甲公司将股票抛售，每股售价为30元，交易费用3.1万元。
　　甲公司因此投资形成的累计投资收益为（　）。
　　A.120万元
　　B.226.9万元
　　C.210.9万元
　　D.232万元
 
『正确答案』B
『答案解析』累计投资收益＝－2＋20×0.9＋［（20×30－3.1）－（20×20－0.7×20）］＝226.9（万元）。

　　经典例题－2【单选题】M公司以赚取价差为目的于2008年5月1日购入N公司的债券，该债券面值为100万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本应于2008年4月1日偿付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付买价108万元，另支付交易费用1.6万元。2008年6月30日该债券的公允价值为90万元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日债券的公允价值为96万元。2009年2月1日M公司抛售此投资，售价为116万元，假定无相关税费，则M公司因该投资产生的累计投资收益为（　）。
　　A.11万元
　　B.－11.6万元
　　C.12.4万元
　　D.1.42万元
 
『正确答案』C
『答案解析』①M公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产；
　　②交易费用1.6万元列入当期的投资损失；
　　③10月1日计提利息收益认定投资收益3（100×6%×6/12）万元；
　　④2009年2月1日M公司抛售债券投资时，产生的投资收益为11［116－（108－100×6%×6/12）］万元；
　　⑤M公司持有该债券投资累计实现的投资收益＝－1.6＋3＋11＝12.4（万元）。