经典例题－6【多选题】下列各项中，企业不应将其确认为一项资产的是（　）。
　　A.转入“待处理财产损溢”账户的存货
　　B.以经营租赁方式租入的一项固定资产
　　C.受托代销的商品
　　D.企业急需购买的原材料
　　E.或有资产
 
『正确答案』ABCDE
『答案解析』选项A，待处理的存货因为不能为企业带来经济利益，所以不能作为企业的资产；选项B，经营租赁方式租入的固定资产，企业仅拥有其使用权，不符合资产的定义；选项C，受托代销商品的产权属于委托方，它不是受托方的资产，但为了加强实物管理，保证其安全，企业可以按借入资产来核算，但在报表的存货项是不包括此商品的；选项D，因为尚未实际购买，所以急需购买的材料也不属于企业的资产；选项E，或有资产不是资产，当其可能性达到很可能时才可在报表附注中披露

　　二、负债的定义及其确认条件
　　（一）负债的定义
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
　　负债的特征有以下几个方面：
　　1.负债是企业承担的现时义务；
　　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　（二）负债的确认条件
　　在同时满足以下条件时，确认为负债：
　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
　　（二）所有者权益的来源构成
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。
　　损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。
　　经典例题－8【多选题】下列各项支出中属于损失的有（　）。
　　A.商誉减值损失
　　B.固定资产修理费用
　　C.固定资产盘亏净损失
　　D.长期股权投资转让损失
　　E.可供出售金融资产公允价值下降
　　F.持有至到期投资转为可供出售金融资产时出现的价值差额
　　G.公允价值模式的非货币性资产交换中转出非货币性资产的交易损失
 
『正确答案』CE
『答案解析』选项A，计入资产减值损失，属于费用范畴；选项B，或者资本化条件或者列入当期费用；选项D，归入投资损失，属于费用范畴；选项F，增值属于利得，贬值属于损失，此处未明确，因此不能入选；选项G，非货币性资产转让中只有固定资产、无形资产的转让损失属于损失范畴。

　　经典例题－9【多选题】下列经济利益的流入，不应界定为收入要素的范畴的有（　）。
　　A.企业吸纳新业主投资时产生的资本溢价
　　B.企业接受的现金捐赠
　　C.企业因债券投资取得的投资收益
　　D.企业出售原材料产生的收入
　　E.企业出租土地使用权产生的收入
　　F.企业盘盈固定资产产生的收入
 
『正确答案』ABF
『答案解析』选项A，资本溢价属于所有者的投入资本，与收入无关；选项B，企业接受的现金捐赠应列入“营业外收入”，属非日常活动产生的经济利益流入，应归入利得范畴；选项F，固定资产盘盈不属于日常活动，属于利得范畴。

　　2.重置成本
　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　3.可变现净值
　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　4.现值
　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
　　5.公允价值
　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
　　（二）各种计量属性之间的关系
　　历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
　　（三）计量属性的适用范围　　
计量属性 适用范围
历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本
重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
可变现净值 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。
②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。
现值 ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；
②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；
③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；
④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；
⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；
⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。
公允价值 ①交易性金融资产的期末计量口径选择；
②投资性房地产的后续计量口径选择之一；
③可供出售金融资产的期末计量口径选择；
④融资租入固定资产入账口径选择之一；
⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。
　　【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。
　　经典例题－11【2011年多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　）
　　A.固定资产按照市场价格计量
　　B.持有至到期投资按照市场价格计量
　　C.交易性金融资产按照公允价值计量
　　D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
　　E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
 
『正确答案』CD
『答案解析』固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误；持有至到期投资按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量，选项B错误；应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量，选项E错误。