第三章　会计科目和账户
  　　【内容介绍】
　　

第一节　会计科目

　　【内容讲解】

　　一、会计科目的概念
　　按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、根据核算和管理的需要设置。
　　比如：
资金运动（会计对象） ABC公司通过银行转账方式支付 80万元款项购入一台设备
会计要素（会计对象的具体化） 资产增加80万元 资产减少80万元
会计科目（会计要素的细分） 固定资产增加80万元 银行存款减少80万元

　　二、会计科目的分类
　　（一）依据提供核算指标的详细程度和统驭关系不同分为总分类科目与明细分类科目。
　　总分类科目：总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。
　　明细分类科目：明细分类科目又称为二级科目或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
　　比如：
资金运动（会计对象） ABC公司通过银行转账方式支付 80万元款项购入一台设备
会计科目（总分类科目） 固定资产增加80万元 银行存款减少80万元
会计科目（明细分类科目） 机械设备增加80万元 某银行某某账号存款减少80万元
　　（二）依据所反映经济内容的性质不同（反映的会计要素不同），分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。
　　会计要素与会计科目种类对照示意图
　　

　　三、会计科目的设置原则
　　1.合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统计的会计准则规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
　　2.相关性原则。所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。
　　3.实用性原则。所设置的会计科目应符合企业自身特点，满足企业的实际需要。
　　【例题1·判断题】对于明细分类科目较多的总账科目不可在总分类科目下设置多级科目。 （　）
 
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计科目的分类，对于明细分类科目较多的总账科目，为了更详细的核算经济业务，可以在总分类科目下设置多级科目。

　　【例题2·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行减少或合并某些会计科目，但不能增设某些会计科目。（　）
 
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计科目设置的合法性原则，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，可以自行增设。

　　【例题3·单选题】下列各项中，不属于会计科目根据反映的经济内容进行的分类的是（　）。
　　A.资产类科目
　　B.权益类科目
　　C.负债类科目
　　D.损益类科目
 
『正确答案』B

　　【例题4·多选题】下列各项中，属于会计科目根据反映的经济内容进行的分类的是（　）。
　　A.资产类科目
　　B.所有者权益类科目
　　C.负债类科目
　　D.总分类科目
 
『正确答案』ABC

第二节　会计账户

　　一、会计账户的概念
　　账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
　　业务1：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司接受出资人投入货币资金10万元，存入银行。
会计要素（会计对象的具体化） 资产增加10万元 所有者权益增加10万元
会计科目（会计要素的细分） 银行存款增加10万元 实收资本增加10万元
　　业务2：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司向某银行借款6万元，期限为9个月。
会计要素（会计对象的具体化） 资产增加6万元 负债增加6万元
会计科目（会计要素的细分） 银行存款增加6万元 短期借款增加6万元
　　业务3：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司支付银行存款7万元，购入一台机械设备。
会计要素（会计对象的具体化） 资产增加7万元 资产减少7万元
会计科目（会计要素的细分） 固定资产增加7万元 银行存款减少7万元
　　业务4：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司收到以前的应收款项5万元，存入银行。
会计要素（会计对象的具体化） 资产增加5万元 资产减少5万元
会计科目（会计要素的细分） 银行存款增加5万元 应收账款减少5万元
　　业务5：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司偿还某银行到期的三年期借款8万元。
会计要素（会计对象的具体化） 资产减少8万元 负债减少8万元
会计科目（会计要素的细分） 银行存款减少8万元 长期借款减少8万元
　　业务6：
资金运动（会计对象） 5月份ABC公司用银行存款支付以前期间应付账款4万元。
会计要素（会计对象的具体化） 资产减少4万元 负债减少4万元
会计科目（会计要素的细分） 银行存款减少4万元 应付财款减少4万元
　　业务1－6
业务1 银行存款增加10万元 实收资本增加10万元
业务2 银行存款增加6万元 短期借款增加6万元
业务3 固定资产增加7万元 银行存款减少7万元
业务4 银行存款增加5万元 应收账款减少5万元
业务5 银行存款减少8万元 长期借款减少8万元
业务6 银行存款减少4万元 应付财款减少4万元

　　二、账户的基本结构
　　账户的基本结构通常可以简化为丁字账记（或T型账户）表示：
　　
　　各项会计对象（资金运动）所引起的会计科目数量上的变动，无外乎增加和减少两种情况，所以用来记录会计对象（资金运动）　的账户也相应的划分为两个部分，以便分别登记会计要素的增加额和减少额，即账户通常分为左右两方，一方记增加，另一方记减少。具体哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和经济业务的类型。　
　　
　　账户应具备以下内容：
　　1.账户的名称，即会计科目；
　　2.日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；
　　3.增加方和减少方的金额及余额；
　　4.凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

　　三、会计账户的金额要素及其等式关系
　　（一）4个金额要素
　　本期增加发生额；本期减少发生额；期末余额和期初余额。
　　通常，账户的本期期末余额就是下期的期初余额。
　　（二）金额要素的等式关系
　　本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额
　　
　　（一）4个金额要素
　　本期增加发生额（21）; 本期减少发生额（19） 期末余额（32）和期初余额（30）。
　　通常,账户的本期期末余额就是下期的期初余额。
　　（二）金额要素的等式关系
　　本期期初余额（30）＋本期增加发生额（21）— 本期减少发生额（19）＝本期期末余额（32）
　　（三）动态金额要素与静态金额要素
　　本期增加发生额与减少发生额是指一定时期内记入账户增加或者减少金额的合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明会计科目的一定时期的增减变动情况。
　　期初余额与期末余额是静态指标，它说明会计科目在某一特定日期的经过这个期间增减变动后的结果。

　　四、会计账户的分类
　　（一）依据提供核算指标的详细程度和统驭关系不同,分为总分类账户与明细分类账户。
　　总分类账户：总账账户又称一级账户，是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。
　　明细分类账户：明细分类账户又称为明细账户，是根据明细科目设置，是对总账账户资料的具体化和补充说明。明细账核算除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。
　　（一）根据提供核算指标的详细程度和统驭关系不同， 分为总分类账户与明细分类账户。
　　总分类账户反映总括情况；明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账从属于总账，是总账的从属账户。
　　（二）根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类和成本类账户。

　　五、会计账户与会计科目的联系与区别
　　会计账户与会计科目是既有联系、 又有区别的两个不同概念。
　　（一）联系
　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。
　　（二）区别
　　账户有自己的格式和结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。
　　会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
　　【例题5·判断题】本期发生额是一个时点指标，它说明某类经济内容的增减变动情况（　）。
 
『正确答案』×
『答案解析』本题考核账户4个金额要素中,动态（时期）指标与静态（时点）指标的区分，本期发生额属于动态（时期）指标。

　　【例题6·多选题】账户中各项金额的关系可用（　）表示。
　　A.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
　　B.期初余额＋本期增加发生额＝期末余额＋本期减少发生额
　　C.期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额
　　D.期末余额－期初余额＝本期增加发生额－本期减少发生额
 
『正确答案』ABD

　　【例题7·判断题】会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果（　）。
 
『正确答案』×
『答案解析』会计科目不具有结构，不可以记录经济业务的增减变化及其结果。会计账户可以。

　　【例题8·判断题】根据总分类会计科目设置，用以详细反映经济业务的账簿是总账（　）。
 
『正确答案』×
『答案解析』本题考核的是总分类账与明细分类账的区别。正确说法是，根据总分类会计科目设置，用以总括汇总反映经济业务的账簿是总账。