4. 在“第二节　税务代理制度的产生与发展”中，了解我国税务代理制度发展过程中的几个文件。
　　5.熟悉执业备案与非执业备案的条件。
　　6.熟悉注册税务师的权利与义务，一旦在简答题中涉及到，能够进行解答。
　　7.熟悉注册税务师何种情况下应当拒绝出具有关报告；出具报告时不得有哪些行为；注册税务师不得有哪些行为。
　　8.熟悉税务代理关系确立的前提；税务代理法律关系变更的3种情形，税务代理关系单方终止的情形和受托方的法律责任承担问题。
　　注意：注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
　　9.熟悉职业道德的基本要求。

　　三、习题
　　（一） 单选题
　　1.下列情形中，不属于税务代理范围的是（　）。　　
　　A.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记
　　B.办理一般纳税人资格认定申请
　　C.代为制作涉税文书
　　D.为小规模纳税人代开增值税专用发票
 
『正确答案』D
『答案解析』注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，但不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票。

　　2.下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（　）。
　　A.外汇收支鉴证
　　B.银行储蓄存款鉴证
　　C.企业会计报表鉴证
　　D.企业所得税财产损失鉴证
 
『正确答案』D
『答案解析』涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；（2）企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

　　3.下列有关注册税务师行业的特点表述错误的是（　）。
　　A.税务代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所
　　B.注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权
　　C.税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担
　　D.在税务代理活动中，因注册税务师的原因致使纳税人少纳税款，应由注册税务师补缴税款，并缴纳滞纳金
 
『正确答案』D
『答案解析』税收法律责任具有不转嫁性，由于注册税务师的原因致使纳税人少纳税款，应由纳税人补缴税款及滞纳金。但是纳税人可以通过民事诉讼程序向事务所提出赔偿要求。

　　4.（2010年）因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金3000元和罚款1500元决定。对于这些滞纳金和罚款，应（　）。
　　A.全部由甲税务师事务所缴纳
　　B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求
　　C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求
　　D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金
 
『正确答案』B
『答案解析』税收法律责任具有不转嫁性，在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了税务代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。注册税务师对外执业是以税务师事务所的名义，因此，乙企业应该向甲税务师事务所提出赔偿要求。

　　5.（　）标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。
　　A.《税务代理试行办法》
　　B.《税收征收管理法》
　　C.《注册税务师资格制度暂行规定》
　　D.《注册税务师管理暂行办法》
 
『正确答案』C
『答案解析』1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入控制，全面实施注册税务师制度，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

　　6.（2011年单选）下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（　）。
　　A.注册税务师延时提供服务
　　B.税务师事务所解散
　　C.税务师事务所因经营不善破产
　　D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务
 
『正确答案』A
『答案解析』
　　有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：
　　（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。
　　（2）税务师事务所被注销资格。
　　（3）税务师事务所破产、解体或被解散。

　　8.（应试指南第16页，单选第6题）某税务师事务所2011年接受某生产企业委托，代理该企业增值税纳税事宜。3月，该企业将自产的成本为100万元的货物用于对外捐赠，在咨询注册税务师时，注册税务师认为增值税应作进项税转出处理，并在《增值税纳税申报表》中将17万元作为进项税额转出填报。对于该事项，税务师事务所可能承担的法律责任是（　）。
　　A.注册税务师的判断是正确的，不用承担法律责任
　　B.税务师事务所要代企业缴纳1.70万元的税款及滞纳金
　　C.税务师事务所会被处以5万元的罚款
　　D.税务师事务所会被处以8万元的罚款
 
『正确答案』C
『答案解析』税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款。该项业务中，注册税务师解答错误，将自产的货物用于对外捐赠，应该按视同销售处理，而非进项税转出。如果该商品有正常售价，应该按售价乘以适用税率，扣除进项税后补税；如果没有售价，那该企业应该补缴的增值税＝100×（1＋10%）×17%－17＝1.70（万元），所以税务师事务所可能会被处以0.85万元以上5.10万元（50%以上，3倍以下）以下的罚款；本题中，只有选项C在该区间内；选项B之所以错误，是因为代理失误，只是承担罚款，不承担税款和滞纳金本身。

　　9.下面对税务代理的法律责任表述错误的有（　）。
　　A.如因委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此产生法律后果的法律责任全部由委托方承担，其中，委托方应按规定向受托方支付违约金和赔偿金
　　B.某注册税务师允许他人以本人名义执业，应由省税务局予以警告或处以1000元以上至1万元以下罚款
　　C.注册税务师触犯刑律，构成犯罪的，应移送司法部门依法惩处
　　D.税务代理人与被代理人互相勾结，偷税抗税、共同违法，双方共同承担法律责任
 
『正确答案』B
『答案解析』注册税务师允许他人以本人名义执业，应由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告；

　　10. （2008年单选）下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是（　）。
　　A.税务师事务所为委托方更换注册税务师
　　B.税务师事务所解散
　　C.税务师事务所因经营不善破产
　　D.注册税务师未按代理协议的约定提供服务
 
『正确答案』A
『答案解析』
　　有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：
　　（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。
　　（2）税务师事务所被注销资格。
　　（3）税务师事务所破产、解体或被解散。

　　2.注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税鉴证业务的有（　）。
　　A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告
　　B.减免税申报
　　C.出具企业财产损失鉴证报告
　　D.代办税务登记
　　E.开展税务咨询
 
『正确答案』AC
『答案解析』涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；（2）企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

　　3.下列有关注册税务师权利与义务、执业规则的表述，错误的是（　）。
　　A.注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料，以及其他必要的协助
　　B.注册税务师可以利用主机共享服务系统为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票
　　C.经委托人认可，注册税务师可以购买其发行的债券
　　D.注册税务师可以以个人名义承揽业务
　　E.注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责
 
『正确答案』BCD
『答案解析』
　　为小规模纳税人代开发票是税务机关的职权。
　　注册税务师不得有下列行为：
　　（1）执业期间，买卖委托人的股票、债券；
　　（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；
　　（3）允许他人以本人名义执业；
　　（4）向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；
　　（5）其他违反法律、行政法规的行为。

　　4.下列税务代理情形中，委托方可以单方终止代理行为的是（　）。
　　A.税务师事务所为委托方更换注册税务师
　　B.税务师事务所解体 C.税务师事务所被注销资格
　　D.税务师事务所因经营不善破产
　　E.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务
 
『正确答案』BCDE
『答案解析』
　　有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：
　　（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。
　　（2）税务师事务所被注销资格。
　　（3）税务师事务所破产、解体或被解散。

　　5.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，下列处理正确的是（　）。
　　A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款
　　B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款
　　C.由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金
　　D.对税务代理人处2000元以下的罚款
　　E.对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款
 
『正确答案』CE
『答案解析』税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　7.下列各项中，税务代理机构在代理期限内可单方面终止税务代理行为的有（　）。
　　A.委托人要求降低税务代理费用，税务代理机构认为无法承受的
　　B.委托人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误的
　　C.委托人投资方发生重大变化，税务代理机构认为税务代理关系无法继续的
　　D.委托人授意税务代理执业人员实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的
　　E.委托方解体
 
『正确答案』BDE
『答案解析』有下列情况之一的，代理人及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为：①委托方死亡或解体；②委托方自行实施或授意代理人实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；③委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会报表，造成代理错误的。

　　8.注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处以1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。这些行为包括（　）。
　　A.注册税务师出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或少缴税款
　　B.执业期间买卖委托人股票、债券的
　　C.泄露委托人商业秘密的
　　D.利用职业之便，谋取不正当利益的
　　E.在一个会计年度违反《注册税务师管理暂行办法》1次以上的
 
『正确答案』BCD
『答案解析』
　　注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：
　　①执业期间买卖委托人股票、债券的；
　　②以个人名义承接业务或者收费的；
　　③泄露委托人商业秘密的；
　　④允许他人以本人名义执业的；
　　⑤利用执业之便，谋取不正当利益的；
　　⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

　　（三）简答题
　　出题方式：给出实际情况，判断是否属于注册税务师的服务范围，是否符合执业规则的规定，注册税务师的权利与义务、法律责任承担。
　　某省国家税务局在2011年4月对食品生产企业2010年增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划部署，要求各个相关企业于2010年3月底前进行自查，并将自查报告以书面报告形式报所在县（或市）税务稽查局。
　　2011年2月18日某县食品生产企业的财务人员找到信达税务师事务所的执业注册税务师张鑫，要求对企业的增值税缴纳情况进行代理审查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给张鑫个人。
　　按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，张鑫及其辅助人员于2011年2月18日～2011年2月28日对该食品生产企业2010年增值税纳税情况进行审核，发现该超市经常从农民、集贸市场的小商贩处购进农产品，开具了农产品收购发票，抵扣了进项税额；购进原材料和销售产品取得的运输发票上有分别注明运费和装卸费的，也有将运费和装卸费合在一起开为“运杂费”的，企业都抵扣了进项税额。
　　问题：
　　1.张鑫能否代食品生产企业撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?
　　2.此项业务张鑫能否个人收款？并简述理由。
　　3.食品生产企业增值税缴纳中存在何种问题？
　　4.食品生产企业负责人要求张鑫在鉴证报告和自查报告中对企业存在的问题不予反映，张鑫在执业时应如何处理?
　　5.如果张鑫在代其出具自查报告和鉴证报告时未如实反映上述问题，造成食品生产企业少纳增值税，双方应当承担何种责任？
 
『答案解析』
　　1.张鑫可以代食品生产企业撰写自查报告，这属于注册税务师执业范围中的“代为制作涉税文书”业务。
　　2.张鑫个人不可以收款，注册税务师执业应该由税务师事务所委派，个人不得承接业务。
　　3.该食品生产企业存在多抵扣进项税额问题。
　　（1）农产品收购发票只能是收购企业向农业生产者开具，该食品生产企业可以向农民开具农产品收购发票，但不能向集贸市场的小商贩开具农产品收购发票，由于向小商贩开具了农产品收购发票，导致多抵扣了进项税额。
　　（2）运费发票只能按运费和建设基金的合计数抵扣进项税额，对于合计写为“运杂费”的运费发票不得抵扣进项税额。
　　4.委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册税务师应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议。
　　5.代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，由被代理人和代理人负连带责任。在该项业务中，张鑫及其所在税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由食品生产企业缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对张鑫及其所在税务师事务所处食品生产企业未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。