第二章　个人所得税
  　　【考情分析】
　
单项选择题
多项选择题
计算题
综合分析题
合计
2011年
10分
12分
8分
-
30分
2010年
13分
12分
—
12分
37分
2009年
11分
14分
－
12分
37分
2008年
11分
14分
－
12分
37分

　　【考点精讲】
　　【考点一·★】我国个人所得税的特点
　　【考情分析】非重要考点，较少考核。
　　【典型例题】下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（　）。
　　A.实行综合所得税制
　　B.累进税率和比例税率并用
　　C.实行的是分类所得税制
　　D.采取课源制和申报制两种征纳方法
　　E.无费用扣除额
 
『正确答案』BCD
『答案解析』我国实行分类所得税制；有些税目有费用扣除，所以选项A、E是错误的。

　　【考点二·★★★】征税对象（税目的确定）
　　【考情分析】重要必考考点，即可以单独考核也是计算题目的基础。
应税项目 范围
1.工资薪金所得 1.出租车经营单位对驾驶员采取单车承包承租的客运收入；
2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；
3.商品营销活动中，对雇员的营销业绩奖励；
4.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的；
5.在公司（含关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事取得的董事费、监事费；
6.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得；
7.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入；
8.全年一次性奖金、半年奖等；
9.个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入超过当地上年职工平均工资3倍数额部分；
10.演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬；
11.股票期权、认购权行权前的转让和行权时的所得；
12.其他单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价；（不含房改政策）；
13.企业年金的企业缴费计入个人账户部分；
14.个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得。
注意：不征税项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。
2.个体工商户生产、经营所得 1.个体出租车收入以及个人出租车挂靠形式的收入；
2.个人从事彩票代销业务而取得所得；
3.个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，并入个人的生产经营所得纳税；
4.承包承租后，工商登记改为个体工商户；
5.从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人。
3.对企事业单位承包承租经营所得 1.承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得。
4.劳务报酬所得 1.商品营销活动中，对非雇员的营销业绩奖励；
2.个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的；
3.演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬。
5.稿酬所得 1.非本单位的专业人员等其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得；
2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入。
6.特许权使用费所得 1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得；
2.个人取得特许权的经济赔偿收入；
3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。
7.财产租赁所得 1.个人取得的财产转租收入；
2.包括土地使用权的出租。
8.财产转让所得 1.个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得；
2.股票期权行权后转让；
3.除文字作品原稿及复印件以外的其他财产拍卖；
4.对个人转让限售股取得的所得；
5.股票转让所得暂不征收个人所得税。
9.利息、股息、红利所得 1.职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利；
2.对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；
3.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；
4.股票期权行权后不转让而参与企业税后利润分配；
5.国债和国家发行的金融债券利息免税；
6.自2008年10月9日起，储蓄存款利息个人结算账户利息所得税暂免。
10.偶然所得 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得。
11.其它所得 超过国家利率支付给储户的揽储奖金。
其他需要说明事项 1.企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题
（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。　
（2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
2.对从事广告业个人取得所得的征税办法
（1）纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，按劳务报酬所得计算纳税。
（2）纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。
（3）扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税。
　　【典型例题1】根据个人股票期权所得的征税规定，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目为（　）。
　　A.财产转让所得
　　B.劳务报酬所得
　　C.工资、薪金所得
　　D.利息、股息、红利所得
 
『正确答案』C
『答案解析』员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场的差额，按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

　　【典型例题2】（2010年多选题）
　　下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（　）。
　　A.编剧从任职单位取得的剧本使用费
　　B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险
　　C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得
　　D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得
　　E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得
 
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意；选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意。

　　【典型例题3】（2010年单选题）
　　根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是（　）。
　　A.来源于非任职公司的董事费收入
　　B.退休人员再任职取得的收入
　　C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入
　　D.在任职公司担任监事的监事费收入
 
『正确答案』A
『答案解析』个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

　　【典型例题4】（2010年多选题）
　　下列情形中，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税的有（　）。
　　A.个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下
　　B.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利
　　C.股份有限公司为投资者家庭成员购买房产
　　D.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得
　　E.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产
 
『正确答案』BC
『答案解析』个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以选项A不符合题意，选项C符合题意；个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，属于按照“工资、薪金所得”纳税，所以选项D不符合题意；对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税，所以选项E不符合题意。

　　【典型例题5】（2009年单选题）
　　中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2008年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2008年度李某应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.7026.67　　　　B.8750.67
　　C.10250　　　　　D.13130
 
『正确答案』A
『答案解析』80000元为工资薪金所得，应纳个人所得税＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

　　【典型例题6】（2009年单选题）
　　中国公民方某为某出版社专业作家，月工资3000元。2008年12月该出版社出版了方某的中篇小说，支付稿费4000元，同月方某从电视剧制作中心获得剧本使用费20000元。2008年12月方某应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.3723　　　　　B.3743
　　C.4273　　　　　D.5313
 
『正确答案』A
『答案解析』应纳个人所得税＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

　　【典型例题7】（2009年多选题）
　　关于股票期权的个人所得税处理，下列表述正确的有（　）。
　　A.员工接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征收个人所得税
　　B.员工因特殊情况在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的净收入，作为财产转让所得征收个人所得税
　　C.员工因拥有股权而参与股票期权实施企业税后利润分配取得的所得，应按照利息、股息、红利所得征收个人所得税
　　D.取得股票期权形式的工资、薪金所得，没有扣缴义务人的，应在规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款
　　E.取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而是直接从授权企业取得行权日股票期权所指定的股票市场价与施权价之间的差额，差价收益作为财产转让所得征收个人所得税
 
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B和选项E，应作为工资薪金所得征收个人所得税。

　　【考点三·★★】纳税人
　　【考情分析】次重点考点，主要做选择题考核。难点为境内无住所的个人纳税义务的确定。

　　一、居民纳税人和非居民纳税人的区分
　　1.住所=习惯性居住地
　　2.居住时间：一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，临时离境不扣减在华居住的天数。
　　
　　二、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。
居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得
境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
90天（或183天）以内 非居民 √ 免税 ×高管要交 ×
90天（或183天）-1年 非居民 √ √ ×高管要交 ×
1-5年 居民 √ √ √ 免税
5年以上 居民 √ √ √ √

　　三、个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按一天算在华实际逗留天数。按半天算在华实际工作天数。
　　【典型例题1】约翰是美国人，2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国，2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中国，后于2011年11月20日离华回国，则该纳税人（　）。
　　A.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人
　　B.2009年度为我国非居民纳税人，2010年度为我国居民纳税人
　　C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人
　　D.2009年度和2010年度均为我国居民纳税人
 
『正确答案』B
『答案解析』2010年两次离境，单次离境不超过30天，累次离境不超过90日，所以2010年为居民纳税人。

　　【典型例题2】（2010年单选题）
　　根据个人所得税相关规定，在中国境内无住所但居住满5年的个人，对其第6年来源于境内外的所得，下列税务处理中，正确的是（　）。
　　A.应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税
　　B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税
　　C.个人在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内的企业或个人雇主支付的部分缴纳个人所得税
　　D.在境内居住不超过90天，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，应全额缴纳个人所得税
 
『正确答案』B
『答案解析』在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税，B选项的陈述符合规定。

　　【典型例题3】（2009年单选题）
　　琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（　）天。
　　A.282　　　　B.283
　　C.284　　　　D.285
 
『正确答案』B
『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。
　　中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。
　　或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。

　　【典型例题4】（2009年多选题）
　　在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（　）。
　　A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税
　　B.在境内居住满1年的，应当就来源于境内、境外所得申报纳税
　　C.在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税
　　D.在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税
　　E.在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限
 
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，必须是居住满1年，才对境内、外所得征税；选项D，境内所得境外支付的部分，是免税的；选项E，在境内居住不满90天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限。

　　【考点四·★】所得来源地的确认
　　【考情分析】非重点考点，基本考核方式为记忆性的，难点考核方式为运用性考核。
　　（1）在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；
　　（2）在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；
　　（3）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；
　　（4）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；
　　（5）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
　　（6）提供各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
　　（7）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
　　【典型例题1】下列各项所得中不属于来源于中国境内所得的有（　）。
　　A.外籍个人因持有中国的各种股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的股息、红利所得
　　B.中国公民因任职、受雇、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得
　　C.外籍个人转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产的所得
　　D.外籍个人将设备出租给中国公司在境内使用取得的租金
 
『正确答案』B
『答案解析』选项B，中国公民因任职、受雇、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得，属于来源于中国境外的所得。

　　【典型例题2】某外籍非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（　）。
　　A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入
　　B.出租境外房屋而取得的收入
　　C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入
　　D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬
　　E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入
 
『正确答案』AE
『答案解析』B、D为境外所得；C为境内所得，但属于免税收入。

　　【考点五·★】税率
　　【考情分析】税率考试属于已知条件，熟悉各税目适用的税率。
　　（一）七级超额累进税率: 工资、薪金所得（3%-45%）
　　（二）五级超额累进税率: （5%-35%）
　　①个体工商户的生产经营所得；②承包、承租经营所得；③个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。
　　（三）除上述外的所得：20%。应注意的问题：
　　①稿酬减征30% 。 ②劳务报酬加成征收； ③出租居民住房适用10%的税率。
　　④储蓄利息：从2007年8月15日起，税率为5%，2008年10月9日起暂免征收。
　　【典型例题1】下列各项中，不适用5%-35%的超额累进税率计征个人所得税的有（　）。
　　A.个体工商户的生产经营所得
　　B.个人独资企业的生产经营所得
　　C.对企事业单位的承包经营所得
　　D.劳务报酬所得
 
『正确答案』D
『答案解析』劳务报酬所得不适用5%-35%的超额累进税率。

　　【典型例题2】下列各项中，实行比例税率并加成征税办法的是（　）。
　　A.工资薪金所得
　　B.对企事业单位承包、承租经营
　　C.特许权使用费所得
　　D.劳务报酬所得
 
『正确答案』D
『答案解析』劳务报酬所得实行比例税率并加成征税办法。

　　【考点六·★★★】应纳税额的计算
　　【考情分析】必考重要考点。
应税项目
应纳税额计算
1.工资薪金所得 （每月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数
2.个体工商户生产、经营所得 （全年收入-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
3.对企事业单位承包经营、承租经营所得 （全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数
4.劳务报酬所得 （1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%
（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%
（3）每次应纳税所得大于20000元：每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
5.稿酬所得 （1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%×（1-30%）
（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
6.特许权使用费所得 （1）每次收入小于4000元：（每次收入-800）×20%
（2）每次收入大于4000元：每次收入×（1-20%）×20%
7.财产租赁所得 （1）每次收入小于4000元：
[每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800]×20%
（2）每次收入大于4000元：
[每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%
8.财产转让所得 （收入总额-财产原值-合理费用）×20%
9.利息、股息、红利所得 收入×20%
10.偶然所得 同上
11.其它所得 同上

　　[第一类题型]记忆性考题
　　【典型例题1】（2010年单选题）
　　根据个人所得税相关规定，个体工商户由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，应报经审核批准的部门是（　）。
　　A.财政部
　　B.国家税务局
　　C.省级税务机关
　　D.当地主管税务机关
 
『正确答案』C
『答案解析』个体工商户由于特殊原因需要缩短固定资产折旧年限的，须报经省级税务机关审核批准。

　　【典型例题2】下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（　）
　　A.利息所得
　　B.特许权使用费所得
　　C.劳务报酬所得
　　D.偶然所得
　　E.其他所得
 
『正确答案』ADE
『答案解析』利息所得、偶然所得、其他所得计算个税时不减除费用，直接按照收入乘以税率计算。

　　【典型例题3】（2010年多选题）
　　根据个人所得税的相关规定，在计算个体工商户的应纳税所得额时，允许据实扣除支出的有（　）。
　　A.借款利息支出
　　B.缴纳的个体劳动者协会会费
　　C.与生产经营有关的修理费用
　　D.实际支付的合理的工资、薪金支出
　　E.通过国家机关向公益性青少年活动中心的捐赠支出
 
『正确答案』BCDE
『答案解析』A不符合题意，借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分准予扣除，超过规定的部分，不能扣除。

　　[第二类题型]每次收入的确定
　　【典型例题1】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社
　　支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（　）
　　A.1988元　　　　B.2016元
　　C.2296元　　　　D.2408元
 
『正确答案』B
『答案解析』同一作品连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税。
　　稿酬所得应纳的个税=（3000+15000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

　　【变化1】假设连载后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴纳个人所得税=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）
　　『答案解析』连载后出版视为两次计税。
　　【变化2】假设出版的书卖的火，加印了2万册，出版社追加稿酬5000元。
　　该作家因此需缴纳个人所得税=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）。
　　『答案解析』同一作品出版后添加印数而追加的稿酬，要与以前出版时的稿酬合并。
　　【典型例题2】（2009年单选题）
　　2008年某作家的长篇小说由一家出版社出版，按合同规定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年该作家还授权某晚报连载该小说，历时60天，每天支付报酬180元，共获得稿酬10800元。该作家稿酬所得应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.2240　　　　B.3248
　　C.3449.6　　　D.4928
 
『正确答案』C
『答案解析』应纳个人所得税=（5000+15000）×（1-20%）×20%×70%+10800×（1-20%）×20%×70%=3449.6（元）

　　[第三类题型]有关“退”的问题。（解除劳动关系一次性补偿）
　　【典型例题】（2011年单选题）
　　中国公民王某在甲公司工作了l0年，2010年10月与该公司解除聘用关系，取得一次性补偿收入92000元。甲公司所在地上年年平均工资为l8000元。王某取得的补偿收入应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.1550　　　　B.2650
　　C.7050　　　　D.10650
 
『正确答案』A
『答案解析』超过上年平均工资三倍以上的部分＝92000－18000×3＝38000（元）
　　折合月工资收入＝38000÷10＝3800（元）
　　应缴纳个人所得税=[（3800-2000）×10%-25]×10=1550（元）

　　[第四类题型]捐赠的问题
　　【典型例题】2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8
　　月份应缴纳个人所得税（　）。
　　A.6160元　　　　B.6272元
　　C.8400元　　　　D.8960元
 
『正确答案』B
『答案解析』捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，实际发生20000元，应扣除19200 元。
　　应缴纳个人所得税＝[80000×（1-20%）-19200]×20%×（1-30%）＝6272（元）

　　[第五类题型]境外缴纳税款抵免的计税方法
　　【典型例题】（2009年单选题）
　　2008年中国公民黄某在境外某国取得劳务报酬收入40000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税6500元；取得偶然所得10000元，按该国税法规定缴纳了个人所得税3000元。回国后，黄某应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.50　　　　　　B.100
　　C.1000　　　　　D.1100
 
『正确答案』B
『答案解析』应纳个人所得税=40000×（1-20%）×30%-2000+10000×20%-6500-3000=100（元）

　　[第六类题型]股票有关的考核
　　【典型例题1】（2009年单选题）
　　2008年中国公民孙某转让境外上市公司的股票净所得200000元；从中国境内上市公司分得股息3000元；购买企业债券30000份，每份5元，支付相关税费1500元，当年转让10000份，卖出价5.5元每份，支付相关税费550元。孙某上述所得应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.790　　　　　　B.40790
　　C.41090　　　　　D.43210
 
『正确答案』C
『答案解析』应纳个人所得税=200000×20%+3000×50%×20%+（5.5×10000-5×10000-550-1500×10000÷30000）×20%=41090（元）

　　【典型例题2】（2010年单选题）
　　2009年2月，中国公民孙某从其任职的公司取得限制性股票50000股，在获得限制性股票时支付了50000元，该批股票进行股票登记日的收盘价为4元/股。按照约定的时间，2010年2月28日解禁10000股，当天该股票收盘价7.5元/股。在不考虑其他费用的情况下，解禁时孙某应纳税所得额为（　）元。
　　A.35000　　　　　B.47500
　　C.50000　　　　　D.57500
 
『正确答案』B
『答案解析』应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）=（4+7.5）÷2×10000-50000×（10000÷50000）=47500（元）

　　[第七类题型]应纳税额的计算
　　【典型例题1】（2010年单选题）
　　周某为A公司进行室内装潢设计，工作结束后，A公司在代扣代缴了个人所得税后，向周某支付了报酬65000元。A公司应代扣代缴周某的个人所得税 （　）元。
　　A.19496.26　　　　B.20294.12
　　C.23496.26　　　　D.25294.12
 
『正确答案』B
『答案解析』应纳税所得额＝（65000-7000）×（1-20%）÷68%＝68235.29（元），
　　应纳个税＝68235.29×40%-7000＝20294.12（元）

　　附：
　　1.劳务报酬所得适用税率表
级数
每次应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数（元）
1
不超过20000元的部分
20
0
2
超过20000元至50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的部分
40
7000
　　2.不含税劳务报酬收入适用税率表
级数
不含税劳务报酬收入额
税率（%）
速算扣除数（元）
换算系数（%）
1
未超过3360元的部分
20
0
无
2
超过3360元至21000元部分
20
0
84
3
超过21000元至49500元部分
30
2000
76
4
超过49500元的部分
40
7000
68
　　【典型例题2】（2010年多选题）
　　2009年12月中国公民钱某取得工资薪金收入4000元，全年一次性奖金15000元，从兼职的甲公司取得收入3000元。关于钱某2009年12月份个人所得税的处理中，正确的有（　）。
　　A.兼职收入应并入当月工资薪金纳税
　　B.全年一次性奖金应并入12月份工资纳税
　　C.全年一次性奖金应单独作为一个月的工资纳税
　　D.钱某当月共应缴纳个人所得税2090元
　　E.兼职收入应按劳务报酬所得纳税
 
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A不正确，兼职收入，作为劳务报酬计税，不并入当月工资薪金计税，据此可以确定选项E正确；选项B不正确，全年一次性奖金，在当月工资超过费用扣除标准时，适用单独计税，不并入12月工资计税；选项C，根据选项B的分析，应该单独作为一个月工资纳税,符合规定。钱某当月个税计算：
　　月工资个税＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；
　　兼职个税＝（3000-800）×20%＝440（元）；
　　年终奖金＝15000×10%-25＝1475（元）；
　　合计＝175+440+1475＝2090（元），所以，选项D正确。

　　【典型例题3】中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：
　　（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。（不考虑其他税费）
　　『答案解析』1月和2月应纳个人所得税合计=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）
　　（2）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付上年度独立董事津贴35000元。
　　『答案解析』按劳务报酬纳税。应纳个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
　　（3）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。
　　『答案解析』个人从上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额。
　　应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800（元）
　　（4）4月取得上年度全年一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元。
　　『答案解析』36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。
　　全年一次性奖金应纳个人所得税=36000×15%-125=5275（元）
　　（5）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
　　『答案解析』在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）；
　　在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。
　　（6）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过中国红十字会向红十字事业捐款20000元，同时通过省政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。
　　『答案解析』两项公益性捐赠，都可以从应纳税所得额中全额扣除。
　　民营企业代扣代缴的个人所得税=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）
　　（7）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训机构授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训机构授课4次。
　　『答案解析』培训机构应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
　　（8）7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。
　　『答案解析』转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳
　　个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税=180000×20%=36000（元）
　　（9）与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6︰4比例分配稿酬。
　　『答案解析』应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）
　　（10）公司2010年实行雇员股票期权计划。2010年3月1日，该公司授予王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年9月1日起可以行权，行权前不得转让。2011年9月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。
　　『答案解析』行权所得应缴纳个人所得税＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。
　　（11）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。
　　『答案解析』超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，适用3%的税率。
　　补偿金应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）
　　
　　【考点七·★★★】税收优惠
　　【考情分析】重要必考考点，要分层次掌握：免税项目中1、2、4、6；暂免征税项目中1-4、6、9常常结合计算问题考核，其余项目作为选择题考点考核。
　　【典型例题1】（2010年多选题）
　　根据个人所得税相关规定，下列残疾人员的所得中，经本人申请、主管税务机关审核批准，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，减征个人所得税的有（　）。
　　A.工资薪金所得
　　B.对企事业单位的承包和承租经营所得
　　C.特许权使用费所得
　　D.对外投资分回的股息、红利所得
　　E.财产转让所得
 
『正确答案』ABC
『答案解析』对于残疾人员的下列具体所得项目可以申请减征个税：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。对照上述规定，只有选项A、B、C符合题意。

　　【典型例题2】（2009年单选题）
　　残疾人个人取得的下列所得，可减征个人所得税的是（　）。
　　A.偶然所得
　　B.财产转让所得
　　C.其他所得
　　D.特许权使用费所得
 
『正确答案』D
『答案解析』对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为:工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

　　【典型例题3】（2009年多选题）
　　下列表述中，符合个人所得税征税规定的有（　）。
　　A.个人通过拍卖市场拍卖个人财产，均按照财产最终拍卖成交价格依据财产转让所得缴纳个人所得税
　　B.个人购买福利彩票，一次中奖收入在1万元（含1万元）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，按照超过部分征收个人所得税
　　C.外籍个人取得的探亲费免征个人所得税的，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用
　　D.个人有“减税项目”规定情形的，无论取得的所得是否完全符合减税条件，都必经主管税务机关批准，方可减征个人所得税
　　E.税收法律、行政法规、部门规章和规范性文件中未明确规定纳税人个人享受减免税必须经税务机关审批，纳税人取得的所得完全符合减免税条件的，无须经主管税务机关审批，纳税人可自行享受减免税
 
『正确答案』CDE
『答案解析』选项A，应定率或定额扣除费用；选项B，超过一万元的，全额征税。

　　【考点八·★】申报和缴纳
　　【考情分析】非重要考点，主要以记忆为主。
　　【典型例题】（2009年多选题）
　　关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（　）。
　　A.一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税
　　B.从境外取得所得的个人，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税
　　C.在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税
　　D.由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税
　　E.在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税
 
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B，从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。选项C，纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税。

　　【考点九·★★★】个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（选择题）
　　【考情分析】该考点从选择题角度看出题的频率也很高。
　　【典型例题1】（2010年多选题）
　　实行查账征收的个人独资企业和合伙企业在计算个人所得税时，允许税前据实扣除的有（　）。
　　A.个人独资者的工资费用
　　B.分配给投资者的股利
　　C.研究开发新技术而购置的一台价值3万元的试验性装置
　　D.不超过当年销售（营业）收入15%的广告费和业务宣传费
　　E.员工的养老、医疗保险及其他保险费用支出
 
『正确答案』CD
『答案解析』税法明确规定，个人独资者的工资、分配给投资者的股利不得在个税前扣除，所以，选项A、B不符合题意。研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除，C选项的试验装置价值3万元，符合规定，允许扣除。选项D，不超过规定标准的广告宣传费，允许税前扣除，符合题意；选项E，从业人员的养老、医疗保险及其他保险费用支出，按国家规定的标准计算扣除。并不是据实扣除，不符合题意。

　　【典型例题2】（2009年单选题）
　　2008年某个体工商户全年销售收入1000万元，实际发生业务招待费30万元。2008年该个体工商户计算个人所得税时允许扣除的业务招待费为（　）万元。
　　A.5　　　　　B.15
　　C.18　　　 　D.30
 
『正确答案』A
『答案解析』1000×0.5%=5（万元），30×60%=18（万元），可按5万元扣除。

　　【典型例题3】（2009年多选题）
　　下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有（　）。
　　A.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除
　　B.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50%扣除
　　C.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
　　D.研究开发新产品、新技木、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和实验性装置的购置费，准予扣除
　　E.将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12%的部分允许税前扣除
 
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，业务招待费处理同企业所得税，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ ；选项E，个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额的30%的部分可以据实扣除。

　　【考点十·★★★】计算综合题
　　【考情分析】个人所得税时计算题和综合分析题必考一道题，要求考生掌握三类题型：一是个体工商户（含个人独资企业和个体工商户）的计算；二是承包承租经营所得的计算；三是自然人各种应税收入的考核（包括中国公民和外籍人士）

　　【习题详解】
　　【典型例题1】（应试指南P286页综合题（二））
　　李女士2010年成立了个人独资企业，2011年营业收入为350万元，营业成本为230万元，营业税、城市维护建设
　　税及教育费附加为19.25万元，其他费用支出为96万元，当年利润4.75万元；当年李女士请某税务师事务所对该
　　个人独资企业进行检查，发现该企业当年存在以下问题：
　　（1）销售费用中包括广告费42万元、业务宣传费支出15万；管理费用中包括业务招待费10万元；
　　（2）营业外支出中包括投资者家庭日常生活和生产经营费用开支1.5万元，并且难以划分；
　　（3）当年该企业和李女士家庭共用价值50万元的轿车一辆，无法划分清楚使用范围，该企业会计账簿未计提该轿车的折旧，税务机关根据当地情况允许其按年计提折旧60%在税前扣除，残值率为10%，折旧年限4年；
　　（4）财务费用中向非金融机构借款100万元，用于购置原材料，利率为10%，利息支出10万元全都计入了费用（金融机构同类、同期贷款利率为8%）；
　　（5）已经计入成本费用的工资总额26万元（其中包括李女士的工资12万元，其余是从业人员的工资），实际上缴的工会经费0.4万元；实际发生职工福利费5.8万元；实际发生职工教育经费0.2万元；
　　（6）计提准备金8万元，企业上年亏损20万元。另外李女士个人2011年取得国债利息收入1.2万元，购买某境内上市公司股票获得分红1.5万元。
　　根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
　　（1）计算销售费用应调整的应纳税所得额为（　）万元。
　　A.5.5　　　　　B.6.5
　　C.4.5　　　　　D.5
 
『正确答案』C
『答案解析』个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　广告费用扣除限额＝350×15%＝52.5（万元），实际发生42＋15＝57（万元），准予扣除52.5万元，销售费用应调增应纳税所得额＝57－52.5＝4.5（万元）

　　（2）计算管理费用中应调整的应纳税所得额为（　）万元。
　　A.7　　　　　　B.8.25
　　C.9　　　　　　D.10
 
『正确答案』B
『答案解析』个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝350×5‰＝1.75（万元），实际发生额的60%为6万元，准予扣除1.75万元，管理费用应调增应纳税所得额＝10－1.75＝8.25（万元）

　　（3）计算共用轿车应调整的应纳税所得额为（　）万元。
　　A.－4　　　　　B.－4.24
　　C.－6.75　　　 D.－5.06
 
『正确答案』C
『答案解析』共用轿车应调减应纳税所得额＝50×（1－10%）÷4×60%＝6.75（万元）

　　（4）计算工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额为（　）万元。
　　A.13　　　　　B.13.23
　　C.15.96　　　 D.12
 
『正确答案』C
『答案解析』个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。投资者的工资不能在税前扣除
　　工资调增12万元。
　　工会经费扣除限额＝（26－12）×2%＝0.28（万元），实际发生0.4万元，调增＝0.4-0.28＝0.12（万元）
　　福利费扣除限额＝（26－12）×14%＝1.96（万元），实际发生5.8万元，调增＝5.8－1.96＝3.84（万元）
　　职工教育经费扣除限额＝（26－12）×2.5%＝0.35（万元），实际发生0.2万元，据实扣除。
　　工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额＝12＋0.12＋3.84＝15.96（万元）

　　（5）计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税为（　）万元。
　　A.4　　　　　B.4.52
　　C.4.46　　　 D.4.38
 
『正确答案』D
『答案解析』借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除，因此财务费用纳税调增金额＝10－100×8%＝2（万元）
　　家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增1.5万元。计提的准备金不得扣除，应纳税调增8万元。
　　该个人独资企业2011年应纳税所得额＝4.75＋4.5＋8.25＋1.5－6.75＋2＋15.96＋8－20－（0.2×8+0.35×4）＝15.21（万元）
　　应纳个人所得税＝（15.21×35%－0.675）×8/12+（15.21×35%-1.475）×4/12＝4.38（万元）

　　（6）计算李女士全年应缴纳的个人所得税为（　）万元。
　　A.5.52　　　　B.4.53
　　C.5.86　　　　D.5.90
 
『正确答案』B
『答案解析』李女士应纳个人所得税＝4.38＋1.5×50%×20%＝4.53（万元）

　　【典型例题2】（应试指南P121页综合题第3题）
　　王某2011年1月1日与地处某镇的饲料厂签订承包合同。经营期限5年，承包费50万元（每年10万元）。合同规
　　定，承包期内不得改变名称，仍以饲料厂的名义对外从事经营业务，王某对经营成果拥有所有权，上缴的承包费在
　　每年的经营成果中支付。该厂为增值税一般纳税人。饲料的增值税税率为13%，2011年王某的经营成果如下：
　　（1）取得销售饲料的收入271.20万元（含税）。
　　（2）取得房屋出租收入20万元。
　　（3）向当地的农业生产者收购玉米120万元，开具农产品收购凭证。购买包装箱，取得专用发票上注明价款40万元、增值税6.80万元。
　　（4）经营成本费用126万元（不含工资和三项经费），其中业务招待费5万元，广告费30万元，业务宣传费12万元。
　　（5）年雇佣职工30人，支付年工资总额65万元；王某每月另领取工资0.80万元（税务机关认为是合理的）。支出的职工福利费10万元、工会经费1.88万元、教育经费3.73万元。
　　（6）王某个人将从拍卖机构获得的打包债权予以处置，其中处置了A企业的债权，取得转让收入8万元（购入打包债权的成本为10万元，该批债权面值15万元，其中A企业欠9万元，B企业欠6万元）。
　　要求：根据所给资料，回答下列问题：
　　（1）该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的税金及附加为（　）万元。
　　A.1.23　　　　 B.1.39
　　C.1.36　　　　 D.1.78
 
『正确答案』D
『答案解析』应缴纳增值税＝271.20÷（1＋13%）×13%－120×13%－6.80＝8.80（万元）
　　应缴纳营业税＝20×5%＝1（万元）
　　应缴纳城市建设税和教育费附加＝（8.80＋1）×（5%＋3%）＝0.78（万元）
　　该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的税金及附加＝1＋0.78＝1.78（万元）

　　（2）该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的经营成本和费用（不含工资和三项经费）为（　）万元。
　　A.90　　　　　　B.119.30
　　C.96　　　　　　D.86.80
 
『正确答案』B
『答案解析』业务招待费实际发生的60%＝5×60%＝3（万元），扣除限额＝[271.20÷（1＋13%）＋20]×5‰＝1.30（万元），税前准予扣除1.30万元；广告费和业务宣传费扣除限额＝[271.20÷（1＋13%）＋20]×15%＝39（万元），实际发生合计数＝30＋12＝42（万元）；税前准予扣除39万元。该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的经营成本（不含工资和三项经费）＝126－5＋1.30－30－12＋39＝119.30（万元）。

　　（3）该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的工资和三项经费为（　）万元。
　　A.87.96　　　　 B.85.23
　　C.90.21　　　　 D.74.60
 
『正确答案』A
『答案解析』承包者合理的工资在计算企业所得税时，与雇佣职工工资合并到一起，按照实发工资标准扣除。实发工资总额＝65＋0.80×12＝74.60（万元），
　　准予税前扣除的职工福利费限额＝74.6×14%＝10.44（万元），实际发生10万元，按照实际发生的数额扣除；
　　准予税前扣除的职工工会经费限额＝74.6×2%＝1.49（万元），实际发生1.88万元，按照限额扣除；
　　准予税前扣除的职工教育经费限额＝74.6×2.5%＝1.87（万元），实际发生3.73万元，按照限额扣除；
　　该厂在计算企业所得税时税前可以扣除的工资和三项经费＝74.6＋10＋1.49＋1.87＝87.96（万元）

　　（4）该厂应缴纳企业所得税（　）万元。
　　A.22.54　　　　 B.22.39
　　C.12.74　　　　 D.16.82
 
『正确答案』C
『答案解析』该厂应缴纳企业所得税＝[271.20÷（1＋13%）＋20－1.78－119.30－87.96]×25%＝12.74（万元）

　　（5）王某承包该厂应缴纳的个人所得税为（　）万元。
　　A.93728.33　　　B.86200
　　C.81128.33　　　D.68900
 
『正确答案』C
『答案解析』王某承包所得＝[271.20÷（1＋13%）＋20－1.78－126－（65＋0.80×12）－10－1.88－3.73－12.74－10＋0.8×12－（0.2×8+0.35×4）] =25.87（万元）
　　应缴纳个人所得税=（25.87×10000×35%-6750）×8/12+（25.87×10000×35%-14750）×4/12=81128.33（元）

　　（6）王某处置打包债权应缴纳的个人所得税为（　）万元。
　　A.0.23　　　　 B.0.36
　　C.0.32　　　　 D.0.40
 
『正确答案』D
『答案解析』处置债权应缴纳个人所得税＝（8－10×9÷15）×20%＝0.40（万元）

　　【典型例题3】（2011年计算题）
　　中国公民温先生任职于境内某市N公司，同时还在K公司担任董事，2010年个人收入如下：
　　（1）每月工资l8000元，每个季度末分别获得季度奖金5000元；l2月份从N公司取得业绩奖励50000元，从K公司取得董事费20000元。
　　（2）应邀到C国某大学举行讲座，取得报酬折合人民币l4000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币2100元；从C国取得特许权使用费100000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币l7000元。
　　（3）将解禁的限售股转让，取得转让收入50000元，不能准确计算限售股原值。
　　根据上述资料，回答下列问题：
　　（1）2010年温先生的工资薪金所得应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.32175　　　B.33500
　　C.40875　　　D.45475
 
『正确答案』D
『答案解析』月工资应纳个人所得税=[（18000-2000）×20%-375]×8+[（18000+5000-2000）×25%-1375]×4=38100（元）
　　12月份取得的业绩奖励按全年一次性奖金计税。
　　50000÷12=4166.67（元），适用税率15%，速算扣除数125。
　　业绩奖励应纳个人所得税=50000×15%-125=7375（元）
　　工资薪金应纳个人所得税合计=38100+7375=45475（元）

　　（2）2010年温先生取得的董事费应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.2800　　　　B.3200
　　C.4000　　　　D.4800
 
『正确答案』B
『答案解析』在非任职公司担任董事取得的董事费收入按劳务报酬所得计算个人所得税。
　　董事费应纳个人所得税=20000×（1-20%）×20%=3200（元）

　　（3）2010年温先生境外所得应在境内缴纳个人所得税（　）元。
　　A.O　　　　　B.140
　　C.240　　　　D.860
 
『正确答案』A
『答案解析』C国所得个税抵免限额=14000×（1-20%）×20%+100000×（1-20%）×20%=18240（元）
　　在C 国已纳税额=2100+17000=19100（元），所以无须补税。

　　（4）2010年温先生限售股转让所得应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.7500　　　B.8500
　　C.10000　　 D.12500
 
『正确答案』B
『答案解析』如果纳税人不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。应纳税额=[50000-（50000×15%）]×20%=8500（元）

　　【典型例题4】（2009年综合分析题）
　　约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满1年，取得收入如下：
　　（1）每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。
　　（2）2008年7月将境内一处门面房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）。
　　（3）每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。
　　（4）从境内外商投资企业取得红利12000元。
　　（5）2008年约翰回国探亲两次，分别是5月5日离境、5月26日返回，12月离境，12月10日返回。两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。
　　（6）10月份取得境内某公司支付的董事费收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。
　　根据上述资料回答下列问题。
　　（1）2008年约翰每月工资收入应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.2065　　　　B.3225
　　C.7425　　　　D.8125
 
『正确答案』C
『答案解析』应缴纳个人所得税=（25000+15000-4800）×25%-1375=7425（元）

　　（2）2008年约翰取得的租赁所得应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.1680　　　　B.3600
　　C.3648　　　　D.3840
 
『正确答案』B
『答案解析』应缴纳个人所得税=（4000-800-800）×20%+（4000-800-400）×20%+（4000-800）×20%×4=3600（元）

　　（3）约翰获得的各项收入，可享受免税的有（　）元。
　　A.探亲费收入　B.住房补贴收入
　　C.红利收入　　D.探亲期间境外工资收入
　　E.探亲期间境内工资收入
 
『正确答案』ABC
『答案解析』探亲期间的工资收入，无免税的规定。

　　（4）5月份约翰在中国境内实际工作（　）天。
　　A.8　　　　　　B.9
　　C.10　　　　　 D.11
 
『正确答案』C
『答案解析』实际工作天数=4+0.5+0.5+5=10（天）

　　（5）约翰取得的董事费收入应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.2200　　　　B.2800
　　C.3100　　　　D.3360
 
『正确答案』B
『答案解析』应缴纳个人所得税=[30000×（1-20%）-10000]×20%=2800（元）

　　（6）2008年约翰在中国境内合计应缴纳个人所得税（　）元。
　　A.70400　　　B.95500
　　C.95548　　　D.96060
 
『正确答案』B
『答案解析』应缴纳个人所得税=7425×12+3600+2800=95500（元）

　　【本章复习效果测试题目】（应试指南部分题目）
　　第一题：单选题：应试指南同步系统训练单选：3、6、10、12、14、17、26、33、39、42。
　　第二题：多选题：应试指南同步系统训练多选：1、5、7、9、13、16、22、24、27、34。
　　第三题：应试指南108页综合分析题：2010年考题。