考点一：实收资本
　　（一）有限责任公司实收资本的核算
　　1.接受现金投资
　　借：银行存款
　　　　贷：实收资本 【投资者在企业注册资本中所占的份额】　　
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　2.以非现金资产投入
　　我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政、法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。
　　（1）当收到投资者以原材料等存货出资时
　　借：原材料 【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：实收资本【投资者在企业注册资本中所占的份额】
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　（2）当收到投资者以固定资产（或无形资产）出资时
　　借：固定资产（或无形资产）【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】
　　　　贷：实收资本
　　　　　　资本公积——资本溢价
　　【提示】企业收到的以机器设备投资的，其进项税应作为投资组成的一部分，并作为进项税可以抵扣。
　　在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。
　　【例题·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人且没有关联关系，适用的增值税税率均为17%。甲公司以原材料对乙公司进行股权投资，其账面价值为100万元，公允价值为90万元。双方按照公允价值认定，甲公司开具了增值税专用发票。如果不考虑其他因素的影响，乙公司计入所有者权益项目的金额为（　）万元。
　　A.90
　　B.100
　　C.105.3
　　D.117
 
『正确答案』C
『答案解析』计入所有者权益项目的金额＝90×1.17＝105.3（万元）
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）15.3
　　　　贷：实收资本、资本公积　　　　　　　　105.3

　　【例题·综合题】（2007年考题）甲、乙、丙三家股份有限公司（以下分别简称甲、乙、丙公司）共同作为发起人，出资设立丁股份有限公司（以下简称丁公司，丁公司设立前各公司之间不存在任何关联关系）。甲、乙、丙公司出资情况及占丁公司股权的比例见下表，其中，乙公司库存商品适用的增值税税率为l7%，计税价格等于评估价值；甲、乙、丙公司根据各自股权比例对丁公司的重大财务和经营决策行使相应的权力。
　　丁公司注册资本为50 000万元，经批准于2007年1月l2日注册登记，各公司出资的银行存款均于当日到账、出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算（不考虑除增值税以外的其他税费）。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
项目
账面原值
已提折旧、摊销
评估价值（即公允价值）
股权比例
甲公司： 　
　
　
20%
无形资产
20 000
8 000
10 000
 　
乙公司： 　
　
　
70%
库存商品
14 000
 　
15 000
 　
固定资产
24 000
6000
20 000
 　
丙公司： 　
　
　
10%
银行存款
5 000
 　
5 000
 　
　　2007年，丁公司实现净利润2 000万元。
　　【要求及答案】 （会计分录中的金额单位用万元表示）
　　1.编制甲、乙、丙公司投资的会计分录。
 
　　①甲公司的会计处理：
　　借：长期股权投资　　　　l0 000
　　　　累计摊销　　　　　　 8 000
　　　　营业外支出　　　　　 2 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　20 000　　
　　②乙公司的会计处理：
　　借：固定资产清理　　　l8 000
　　　　累计折旧　　　　 6 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　24 000　
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　37 550（15 000×1.17＋20 000）
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　l8 000
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　l5 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550　　　　
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 2 000
　　借：主营业务成本　　　l4 000
　　　　贷：库存商品 　　　　 14 000
　　③丙公司的会计处理：
　　借：长期股权投资　　　5 000
　　　　贷：银行存款　　　　　 5 000

　　2.编制丁公司接受投资的会计分录。
 
　　借：库存商品 　　　　 　　　　　　　15 000
　　　　应交税费一应交增值税（进项税额） 2 550
　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　l0 000
　　　　银行存款　　　　　　　　 　　　　5 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　2 550

　　3.说明丁公司2007年实现净利润（尚未分配）时，甲、乙、丙公司是否需要进行相应的会计处理，如需要，请编制相应的会计分录。
 
　　2007年丁公司实现2 000万元净利润时，
　　①甲公司进行会计处理
　　借：长期股权投资　 400
　　　　贷：投资收益 　　　400
　　②乙公司不需要进行会计处理
　　③丙公司不需要进行会计处理

　　【例题·单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.4元人民币。2012年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.3元人民币；2013年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.29元人民币。2013年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（　）万元人民币。
　　A.12 590　
　　B.12 800　　
　　C.6 800　　
　　D.6 600
 
『正确答案』A
『答案解析』“股本”科目期末余额＝1 000×6.3＋1 000×6.29＝12 590（万元人民币）
　　2012年9月1日，第一次收到外币资本时：
　　借：银行存款—美元　 （1 000×6.3）6 300
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 6 300
　　2013年1月31日，第二次收到外币资本时：
　　借：银行存款—美元　 （1 000×6.29）6 290
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　 6 290

　　【例题·多选题】（2008年考题）中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有（　）。
　　A.实收资本一已归还投资
　　B.银行存款
　　C.资本公积
　　D.盈余公积
　　E.利润分配
 
『正确答案』ABDE
『答案解析』中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　【例题·计算题】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：
 
　　股票发行费用＝5 000×5×1%＝250（万元）
　　实际收到的股款＝5 000×5－250＝24 750（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　24 750
　　　　贷：股本　　　　　　　　　 　5 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　19 750

　　【接上题】如果企业发行股票价格为每股1元，发行费用为250万元，证券公司直接从发行收入中扣除。发行股票前，该公司的资本公积——股本溢价的余额为100万元，盈余公积为60万元（假设允许冲减40万），则企业的账务处理为：
 
　　借：银行存款　　　　　　　　4 750
　　　　资本公积——股本溢价　　　100
　　　　盈余公积　　　　　　　　　 40
　　　　利润分配——未分配利润　　110
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　5 000

　　【例题·综合题】（2009年考题）甲、乙股份有限公司（本题下称甲公司、乙公司，且无关联关系），共同作为发起人，出资设立丙股份有限公司（本题下称丙公司）有关资料如下：
　　1.丙公司于2007年12月31日正式成立，注册资本为200 000万元，甲、乙公司的出资均于2007年12月31日办理完毕，同时办妥有关的资产划转手续。甲、乙公司出资情况及占丙公司表决权比例见下表，甲、乙公司均根据各自的表决权比例行使股东权力。
　　丙公司将乙公司出资的可供出售金融资产仍然作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他相关税费，甲公司出资的固定资产原预计使用年限为8年，已使用2.5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。乙公司出资的可供出售金融资产已确认的公允价值变动损益（计入资本公积）为5 500万元。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　出资情况表　　　　　　　　　　　　单位：万元
项目
账面原价
已计提折旧或摊销
评估价值
表决权比例
甲公司： 　
　
　
30%
固定资产
80 000
25 000
60 000
 　
无形资产
8 000
0
10 000
 　
乙公司： 　
　
　
70%
银行存款
90 000
 　
90 000
 　
可供出售金融资产
50 000
 　
60 000
 　
　　2.2008年12月31日，可供出售金融资产公允价值为58 000万元；无形资产的可收回金额为8 800万元。
　　3.2008年度，丙公司实现净利润400万元（调整后）。
　　4.2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度现金股利220万元。
　　假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。
　　【要求及答案】（会计分录中的金额以万元为单位）
　　1.编制甲公司、乙公司于2007年12月31日投资丙公司的会计分录。
 
　　甲公司：
　　借：固定资产清理　　55 000
　　　　累计折旧　　　　25 000
　　　　贷：固定资产　　　　80 000
　　固定资产原值80 000、折旧25 000、评估60 000；
　　借：长期股权投资　　70 000（60 000＋10 000）
　　　　贷：固定资产清理　　55 000
　　　　　　无形资产　　　　8 000
　　　　　　营业外收入　　　7 000
　　　　　　　　　　　（60 000－55 000＋10 000－8 000）
　　乙公司：
　　借：长期股权投资　　150 000
　　　　贷：银行存款　　　　　90 000
　　　　　　可供出售金融资产　50 000
　　　　　　投资收益　　　　　10 000
　　借：资本公积　5 500
　　　　贷：投资收益　5 500

　　2.编制丙公司2007年12月31日注册成立的会计分录。
 
　　借：银行存款　　　　　90 000
　　　　可供出售金融资产　60 000
　　　　固定资产　　　　　60 000
　　　　无形资产　　　　　10 000
　　　　贷：股本　　　　　　　200 000
　　　　　　资本公积　　　　　20 000

　　3.编制丙公司可供出售金融资产于2008年末公允价值增减变动的会计分录，无形资产期末减值测试的会计分录。
 
　　借：资本公积　　　　2 000
　　　　贷：可供出售会融资产　2 000
　　2008年12月31日无形资产账面价值＝10 000－（10 000/10/12×13）＝8 916.67（万元）
　　减值额＝8 800－8 916.67＝－116.67（万元）
　　借：资产减值损失　　　116.67
　　　　贷：无形资产减值准备　116.67

　　4.编制甲公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
 
　　借：长期股权投资　120
　　　　贷：投资收益　　　120
　　借：资本公积　　　600
　　　　贷：长期股权投资　600

　　5.编制乙公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动的会计分录。
 
　　乙公司在丙公司2008年度实现利润、丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动时，均不进行会计处理。

　　6.编制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。
 
　　甲公司：
　　借：应收股利　　　66
　　　　贷：长期股权投资　 66
　　乙公司：
　　借：应收股利　　154
　　　　贷：投资收益　　154

　　（三）企业资本（或股本）变动的会计处理
　　企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。
　　1.增资
　　（1）在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时
　　借：银行存款等
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　　　　　资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价）
　　（2）企业采用资本公积（或盈余公积）转增资本时
　　借：资本公积（或盈余公积）
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　（3）分配股票股利
　　在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后
　　借：利润分配——转作股本的普通股股利
　　　　贷：股本
　　（4）可转换公司债券按规定转为股本
　　借：应付债券—可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）【转换日账面价值】
　　　　资本公积—其他资本公积【发行债券时产生的权益成份公允价值】
　　　　贷：股本【转换的股数×每股面值】
　　　　　　资本公积——股本溢价（差额）
　　（5）权益结算的股份支付行权时
　　借：银行存款
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）　　
　　（6）重组债务转为资本
　　借：应付账款等
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　　　　　营业外收入——债务重组利得
　　2.企业减资的会计处理
　　（1）一般情况
　　在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时
　　借：实收资本（股本）
　　　　贷：银行存款
　　（2）收购本企业股票的方式减资
　　①企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额
　　借：库存股
　　　　贷：银行存款
　　同时备查登记。
　　②注销库存股
　　第一种情况：购回股票支付的价款大于股票面值时
　　借：股本
　　　　资本公积——股本溢价
　　　　盈余公积
　　　　利润分配——未分配利润
　　　　贷：库存股第二种情况：购回股票支付的价款小于股票面值时
　　借：股本（面值）
　　　　贷：库存股（实际支付的价款）
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　【例题·计算题】（根据新增【例8－7】改编）A公司2012年12月31日股东权益中，股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2013年发生业务如下：
 
　　（1）以每股3元的价格回购本公司股票2 000万股。
　　借：库存股　　　　　（2 000×3）6 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　6 000
　　（2）以每股2元的价格回购本公司股票4 000万股。
　　借：库存股　　　　　（4 000×2）8 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　8 000
　　（3）注销股票
　　借：股本　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　资本公积——股本溢价　　　　6 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　2 000
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　 14 000

　　【例题·单选题】（2010年考题）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资时，“库存股”科目贷方记录的是（　）。
　　A.所注销股票的面值
　　B.所注销股票的收购价
　　C.所注销股票的账面余额
　　D.所注销股票的公允价值
 
『正确答案』B
『答案解析』股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对回购的股份先记入“库存股”科目的借方。在注销股票时，应从贷方结转“库存股”的账面余额。该账面余额反映的是股票的收购价。