（三）固定资产的后续支出
　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
　　1.资本化的后续支出
　　（1）固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
　　【例题·多选题】（2007年考题）固定资产的后续支出中符合资本化条件的应资本化处理。应作为后续支出资本化判断条件的有（　）。
　　A.延长固定资产的使用寿命
　　B.提高固定资产的生产能力
　　C.确保固定资产的正常工作状况
　　D.降低固定资产所生产产品的成本
　　E.提高固定资产单位时间内产品的产出数量
 
【正确答案】ABDE

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
　　待后续支出完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　　（2）会计处理如下：
　　①固定资产转入改扩建时：
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　②发生改扩建工程支出时：
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬等
　　③企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
　　借：营业外支出（净损失）
　　　　银行存款或原材料（回收残值）
　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
　　④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　⑤转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　　【例题·计算题】（1）A公司2012年12月对该一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2009年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。
 　　借：在建工程　　　 　　 420
　　　　累计折旧　　　　　 180（600÷10×3）
　　　　贷：固定资产　　　　　　600
　　借：营业外支出　　　 210（300-300÷10×3）
　　　　贷：在建工程　　　　　　210
　　计提折旧年？3
　　（2）2013年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件.
　　借：在建工程　　　　　　　（390＋10）400
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）66.3
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　466.3
　　（3）2013年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年变更为8年，预计净残值为零。
　　对该项固定资产进行更换前的账面价值420万元；加上发生的后续支出400万元；减去：被更换部件的账面价值210万元；更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）
　　借：固定资产　　　　　　 610
　　　　贷：在建工程　　　　　　610
　　（4）该固定资产2013年计提的折旧额
　　2013年计提的折旧额＝610/[（8－3）×12-3]×9＝96.32（万元）
　　预计使用寿命为10年变更为8年扣除已使用3年
　　改扩建期间为3个月
　　2.费用化的后续支出
　　为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。
　　（1）固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。
　　（2）企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
　　3.经营租赁租入固定资产的改良支出
　　通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。
　　【思考问题】2012年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产的出售，当日该固定资产的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2012年6月30日办理完毕产权过户手续。
　　2012年4月30日的会计处理为：
　　
　　问题一：假定该资产合同约定价格（公允价值）为350万元，估计处置费用为10万元，如何处理？
 　　按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（350－10＝340万元）孰低进行计量。不调整资产账面价值。
　　问题二：该资产合同约定价格（公允价值）为280万元，处置费用为10万元。如何处理？
　　按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（280－10＝270万元）孰低进行计量。调整资产账面价值：
　　借：资产减值损失　　　　　30
　　　　贷：固定资产减值准备 　　30
　　3.固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：
　 （1）固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　（2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交营业税等
　　（3）出售收入和取得残料等
　　借：银行存款（变价收入）
　　　　原材料（残料入库）
　　　　贷：固定资产清理
　　（4）保险赔偿的处理
　　借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿的损失）
　　　　贷：固定资产清理
　　（5）清理净损益的处理
　　①清理净损失
　　借：营业外支出——非常损失（自然灾害等非正常原因）
　　　　营业外支出——处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失）
　　　　贷：固定资产清理
　　②清理净收益
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得
　　【例题·单选题】甲公司出售有一台设备，开出增值税发票，价款为300万元，销项税额为51万元，实际收到款项351万元。出售时该设备原价为260万元，累计已计提折旧50万元，已计提减值准备10万元，账面价值为200万元。在清理的过程中，以银行存款支付清理费用10万元。假定不考虑其他税费，甲公司的处置固定资产的净损益为（　）万元。
　　A.90 　B.100 　C.110 　D.141
 
【正确答案】A
【答案解析】快速计算=公允价值300-账面价值200-清理费用10=90（万元）
　　（1）固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理　　　200
　　　　累计折旧　　 　50
　　　　固定资产减值准备 　10
　　　　贷：固定资产　　　　　260
　　（2）发生清理费用：
　　借：固定资产清理　　10
　　　　贷：银行存款　　　　10
　　（3）收到收入：
　　借：银行存款　　　351
　　　　贷：固定资产清理 300
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51
　　（4）结转固定资产净损益：
　　借：固定资产清理　90（300-200-10）
　　　　贷：营业外收入　　　 　90

　　4.固定资产的盘亏和盘盈
　　盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目处理。
　　（1）企业财产清查中发生盘亏时
　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　（2）按管理权限报经批准后处理时
　　借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）
　　　　营业外支出——盘亏损失（无法确定赔偿人的部分）
　　　　贷：待处理财产损溢
　　盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
　　借：固定资产（重置成本）
　　　　贷：以前年度损益调整
　　【例题·单选题】（2010年）企业盘盈的固定资产，经查属于前期差错。在批准后进行差错更正时，应贷记的会计科目是（　）。
　　A.固定资产　　B.待处理财产损溢
　　C.本年利润　　D.以前年度损益调整
 
【正确答案】D
【答案解析】盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。