考点1：长期股权投资的入账价值的确认
　　【教师提示】长期股权投资初始入账时，应当区分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及除企业合并以外形成的长期股权投资三种不同的情况，考虑入账价值的组成。
　　【例题1·单选题】对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（　）。
　　A.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本
　　B.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本
　　C.应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本
　　D.应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当计入当期损益
 
『正确答案』A
『答案解析』对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例题2·单选题】2010年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。
　　A.1920　　B.2100　　C.3200　　D.3500
 
『正确答案』A
『答案解析』甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60%＝1920（万元）
　　此题分录为：
　　借：长期股权投资　　　　1920（3200×60%）
　　　　贷：股本　　　　　　　　1000
　　　　　　资本公积——股本溢价 920

　　【例题4·单选题】2010年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。
　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
 
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80%＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。相关分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　 4800
　　　　贷：银行存款　　　　 1000
　　　　　　无形资产　　　　 3200
　　　　　　资本公积——资本溢价　600

　　【例题5·单选题】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元（假定其中150万为股本溢价，30万为其他资本公积），盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（　）万元。
　　A.300　　B.180　　C.150　　D.30
 
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。冲减资本公积时仅能冲减股本溢价或资本溢价部分。

　　【例题6·多选题】同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，可能调整的项目有（　）。
　　A.资本公积—股本溢价
　　B.盈余公积
　　C.未分配利润
　　D.资本公积—其它资本公积
　　E.营业外收入
 
『正确答案』ABC
『答案解析』合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，且仅限于资本公积—股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

　　【例题7·多选题】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日其正确的会计处理方法是（　）。
　　A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为借方差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益
　　D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为贷方差额，应当作为资本公积
　　E.以承担债务方式作为合并对价的，应当以债务的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本
 
『正确答案』ACD
『答案解析』同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　【例题8·单选题】非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应当计入初始投资成本的是（　）。
　　A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
　　B.为发行权益性证券而发生的交易费用
　　C.为进行企业合并而支付的审计费用
　　D.为进行企业合并而支付的评估费用
 
『正确答案』A
『答案解析』非同一控制下的企业合并取得长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等交易费用，应当抵减权益性证券发行的溢价部分。

　　【例题9·单选题】A、B两家公司原属于无任何关联关系的公司。A公司于2010年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×9年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。
　　A.250 　　B.50 　　C.200 　　D.500
 
『正确答案』C
『答案解析』非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为：
　　借：固定资产清理　　　 1050
　　　　固定资产减值准备　　 50
　　　　累计折旧　　　　　　400
　　　　贷：固定资产　　　　　 1500
　　借：长期股权投资　　　 1250
　　　　贷：固定资产清理　　　 1250
　　借：固定资产清理　　　　200
　　　　贷：营业外收入　　　　　200

　　【例题10·单选题】2011年1月1日A公司，将一项固定资产转让给B公司，同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权，A公司持有的C公司70%的股权。A公司该固定资产原值为400万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元，可辨认净资产公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为（　）万元。
　　A.60 　　B.405 　　C.400　　D.385
 
『正确答案』C
『答案解析』A公司合并成本＝付出资产和承担债务的公允价值＝360＋40＝400（万元）。
　　借：固定资产清理 300
　　　　累计折旧　　　　　　 100
　　　　贷：固定资产　　　　　　 400
　　借：长期股权投资　　　　 400
　　　　贷：固定资产清理　　　　 360
　　　　　　短期借款　　　　　　　40
　　借：固定资产清理　　　　 60
　　　　贷：营业外收入　　　　　　60
　　借：管理费用　　　　　　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　5
　　【教师提示】非同一控制下企业合并中，为合并发生的相关手续费不计入长期股权投资成本，而应计入当期损益

　　【例题11·单选题】M企业于2010年1月1日用一批原材料对N企业进行长期股权投资，占N企业80%的股权。投出的原材料账面余额为2 500万元，公允价值为2 750万元；投资时N企业可辨认净资产公允价值为5 500万元。假设M、N公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。双方增值税税率均为17%。则M公司投资时长期股权投资的入账价值为（　）万元。
　　A.3217.5　　B.2750　　C.2500　　D.3300
 
『正确答案』A
『答案解析』非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是：
　　借：长期股权投资——乙企业　　　　　 　3217.5
　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　2750
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　467.5
　　借：其他业务成本　　　　2500
　　　　贷：原材料 　 　　　　 2500

　　【例题12·多选题】下列各项中，不能构成长期股权投资初始投资成本的有（　）。
　　A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
　　B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的直接相关费用
　　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
　　D.非同一控制下企业合并以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
　　E.同一控制下企业合并形成长期股权投资时，被投资方已宣告但尚未发放的现金股利
 
『正确答案』ABCE
『答案解析』同一控制下以及非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费，都应当计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。

　　考点2：成本法下的后续计量
　　【例题1·单选题】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计准则规定的有（　）。
　　A.对于被投资企业发生的亏损，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
　　B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
　　C.对于被投资企业宣告分派的净利润，应按其享有的份额确认投资收益
　　D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
 
『正确答案』C
『答案解析』ABD是权益法下的会计处理，C属于成本法下的处理。

　　【例题2·单选题】甲公司2009年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2008年现金股利4000万元。2009年B公司实现净利润5000万元；2010年5月10日B公司宣告发放2009年现金股利3000万元，2010年B公司实现净利润2000万元；2011年5月6日B公司宣告发放2010年股利3500万元，2011年上半年B公司实现净利润600万元。则A公司2011年上半年应确认投资收益的数额为（　）万元。
　　A.525　　B.375　　C.300　　D.500
 
『正确答案』A
『答案解析』2011年上半年应确认的投资收益 ＝3500×15%＝525（万元）

　　【例题3·多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（　）。
　　A.投资企业对同一控制下企业合并形成的权益性投资
　　B.投资企业对联营、合营企业的权益性投资
　　C.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
　　D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
　　E.投资企业对被投资单位持股比例低于50%，但能够决定被投资单位生产经营和财务决策的权益性投资
 
『正确答案』ADE
『答案解析』根据准则规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算；选项C应作为金融资产核算，不按长期股权投资的规定来处理。选项E，属于实质上能够对被投资单位形成控制的情况，应当采用成本法进行核算。

　　【例题4·多选题】根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》规定，采用成本法核算正确处理方法有（　）。
　　A.长期股权投资应当按照初始投资成本计价
　　B.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本
　　C.被投资单位在投资企业投资之后宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益
　　D.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，调整长期股权投资账面价值
　　E.被投资单位如果发生大额亏损的，投资企业应当确认投资损失，冲减投资成本
 
『正确答案』ABC
『答案解析』D选项是权益法的核算方法。E选项的处理是错误的，即使在权益法下，也不是冲减投资成本。

　　【例题5·综合题】甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
　　（1）2010年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
　　②2010年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。
　　③乙公司2010年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2010年12月31日所有者权益总额为
　　9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。
　　乙公司所有者权益简表
项目 金额（2010年1月1日） 金额 （2010年12月31日）
实收资本 4 000 4 000
资本公积 2 000 2 000
盈余公积 1 000 1 090
未分配利润 2 000 2 810
合计 9 000 9 900
　　（3）其他有关资料：
　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
　　要求：
　　（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2010年12月31日的账面价值。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
 
『正确答案』
　　（1）上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。
　　（2）长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　 8 400
　　　　贷：股本　　　　　　　 2 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　 6 400
　　（3）甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2010年末长期股权投资的账面价值为8400万元。

　　【例题6·综合题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×9年至
　　2×11年企业合并，长期股权投资有关资料如下：
　　（1）20×9年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×9年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
　　①20×9年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
　　②以丙公司20×9年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×9年6月30日的净资产数据如下：调整前净资产账面价值为6800万元，调整后净资产的公允价值为10000万元。
　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×9年6月30日的账面原价为
　　2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 050万元；作为对价的土地使用权20×9年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 150万元。
　　（3）20×9年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。
　　④甲公司和乙公司均于20×9年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
　　⑤甲公司于20×9年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
　　（4）丙公司20×9年及2×10年实现损益等有关情况如下：
　　①20×9年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
　　②2×10年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
　　③20×9年7月1日至2×10年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
　　（5）2×11年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
　　要求：
　　（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×9年度损益的影响金额。
　　（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
　　（5）计算2×10年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
　　（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
 
『正确答案』
　　（1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
　　（2）甲企业的合并成本＝3150＋4050＝7200（万元）
　　固定资产转让损益＝4050－（2800－600－200）＝2050（万元）
　　无形资产转让损益＝3150－（2600－400－200）＝1150（万元）
　　（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
　　借：固定资产清理　　　　 2000
　　　　固定资产减值准备　　　200
　　　　累计折旧　　　　　　　600
　　　　贷：固定资产　　　　　　 2800
　　借：长期股权投资　　　　 7200
　　　　无形资产减值准备　　　200
　　　　累计摊销　　　　　　　400
　　　　贷：固定资产清理 　　　　2000
　　　　　　无形资产 　　　　　　2600
　　　　　　营业外收入　　　　　 3200
　　借：管理费用　　　　　　　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　200
　　（5）2×10年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
　　（6）出售20%股权时产生的损益＝2950－7200×1/3＝550（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　 2950
　　　　贷：长期股权投资　　 2400
　　　　　　投资收益　　　　　　　550

　　【例题7·综合题】（2010年）甲、乙股份有限公司（简称甲公司、乙公司）为丙公司控制下的两家子公司。其他有关资料如下：
　　1.2009年1月1日，甲公司以固定资产、无形资产、可供出售金融资产和交易性金融资产为对价，取得乙公司80%的股权，并于当日办妥有关资产的划转手续。甲公司出资情况见下表，其中，可供出售金融资产已确认的公允价值变动收益（计入资本公积）为650万元，交易性金融资产已确认的公允价值变动收益（计入公允价值变动损益）为30万元。当日乙公司所有者权益总额为84320万元。假定甲公司控股乙公司后，乙公司仍维持其独立的法人资格继续从事生产经营活动。
　　甲公司出资情况表 单位：万元
资产项目 账面原价 已计提折旧或摊销 评估价值
固定资产 60 000 5 400 58 300
无形资产 5 000 1 000 4 500
可供出售金融资产 3 750 　 3 800
交易性金融资产 848 　 856
　　要求：
　　1.编制甲公司在2009年1月1日取得乙公司80%股权的会计分录（为了简化核算，转出固定资产不需通过“固定资产清理”科目）。
　　2.编制甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。 .
　　3.编制甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利的会计分录。
　　4.对甲公司在乙公司2009年度发生的亏损进行会计处理。
　　5.编制甲公司换入库存商品的会计分录。
　　（会计分录中的金额以万元为单位）
 
『正确答案』
　　1.甲、乙股份有限公司为丙公司控制下的两家子公司，则甲公司收购乙公司80%的股权，形成了同一控制下企业合并。则甲公司账务处理为：
　　借：长期股权投资　　　　　　　 67 456（84320×80%）
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　5 400
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　1 000
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　 30
　　　　资本公积——其他资本公积　　　650
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　60 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　 5 000
　　　　　　交易性金融资产——成本　　　　　 818
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　30
　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　 3 100
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 650
　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　 4 938
　　2.甲公司在乙公司宣告分派2008年度现金股利时，账务处理为：
　　借：应收股利 　　　　160 （200×80%）
　　　　贷：投资收益　　　　 160
　　3.甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利时，账务处理为：
　　借：银行存款　　　　 160
　　　　贷：应收股利　　　　 160
　　4.2009年度，乙公司发生亏损500万元。由于甲公司对乙公司的长期股权投资属于同一控制下企业合并形成的，因此采用成本法进行后续计量，所以乙公司发生亏损时，甲公司无需进行账务处理。
　　5.甲公司以持有的乙公司20%的股权换入某种库存商品。由于交换属于以股权换取商品，交换对象具有不同的现金流量特征，因此交换具有商业实质，而且根据题目已知公允价值能够可靠计量，因此甲公司的账务处理为：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　2 550
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 16 864
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　686
　　【注】甲持有乙公司80%的股权，本次交换时，是以20%交换，因此占甲公司持有股份的1/4，所以其成本为67 456×1/4＝16 864（万元）