第一节　企业所得税法律制度

　　一、企业所得税的纳税人
　　1.在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
　　2.企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。
纳税人
判定标准
举 例
征收范围
居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业（税率为25%）；
（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（税率为25%）		 外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司但实际管理机构在我国境内 来源于中国境内、境外的所得
非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为25%）；
（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（税率为20%）		 我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 来源于中国境内的所得
　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（　）。
　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业
　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业
 
『正确答案』D
『答案解析』本题考核非居民企业的定义。根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。
　　A.股份有限公司
　　B.合伙企业
　　C.联营企业
　　D.出版社
 
『正确答案』B
『答案解析』本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。

　　【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（　）。
　　A.债务的豁免
　　B.股权投资
　　C.劳务
　　D.不准备持有到期的债券投资
 
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核非货币形式收入。根据规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。债务的豁免属于货币形式的收入。故选B.C.D。

　　（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
　　（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
　　提示：委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
　　（5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　解释：有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
　　（6）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　提示：在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额，回收的商品不能抵扣进项税额（不能取得增值税专用发票）。
　　（7）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
　　提示：在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。
　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（　）。
　　A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
　　B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
　　C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
　　D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额
 
『正确答案』B
『答案解析』（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，A错误；（2）售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，C错误；（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，D错误。

　　5.租金收入
　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
　　6.特许使用费收入
　　特许使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
　　7.接受捐赠收入
　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠财产的日期确认收入的实现。
　　提示（1）：“利息收入、租金收入和特许使用费收入”均以“合同约定的日期” 确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期” 确认收入的实现。
　　（2）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
　　8.其他收入（熟悉）
　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补偿收入、违约金收入、汇兑收益等。
　　9.特殊收入的确认。
　　（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
　　（2）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
　　（3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（　）。
　　A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额
　　B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现。
　　C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础
　　D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
 
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核收入的确认。根据规定，（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，B错误；（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，C错误。