五、营业税应纳税额的计算
　　营业税计税依据的一般规定（营业额）
　　营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
　　（一）价外费用
　　1.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
　　2.计税营业额（价外费用）不应包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　（3）所收款项全额上缴财政。
　　（二）营业额的基本规定
　　1.价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
　　2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除；
　　3.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额（核定营业额）：
　　（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
　　（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
　　（3）按下列公式核定：
　 营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
　　提示：（1）核算的顺序：先平均价格，后组成计税价格；（2）组成计税价格的公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
　　【例题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：
　　①建筑业营业税=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13（万元）
　　②销售不动产营业税=400×5%=20（万元）
　　提示：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
　　4.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
　　5.购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定
　　（1）增值税专用发票注明的增值税额；
　　（2）普通发票：可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%
　　【例题·多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（　）。（2011年）
　　A.手续费1万元
　　B.违约金2万元
　　C.赔偿金5万元
　　D.延期付款利息3万元
 
『正确答案』ABCD
『答案解析』营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

　　3.不同建筑劳务具体规定：
建筑劳务
计税营业额规定
1.建筑业劳（不含装饰劳务） 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款
2.自建行为 （1）自建自用房屋的行为不纳税
（2）自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税
（3）出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围
3.提供装饰劳务 营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）
4.建筑安装工程 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；
　　【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。（2011年）
　　A.120×30%＝3.6
　　B.（120+8）×3%＝3.84
　　C.（120+8+5）×3%＝3.99
　　D.（120+8+5-49-28）×3%＝1.77
 
『正确答案』C
『答案解析』建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=（120+8+5）×3%＝3.99（万元）。

　　（五）金融保险业
　　1.计税营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以余额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。
　　2.具体规定：
　　（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）（全额计税）；
　　（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额（余额计税）；
　　（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（余额计税）；
　　提示：①本期营业额＝卖出价-买入价
　　②其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
　　【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，以余额为营业额计征营业税的有（　）。（2012年）
　　A.一般贷款业务
　　B.融资租赁业务
　　C.债券买卖业务
　　D.外汇买卖业务
 
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核营业税中余额计税的范围。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）为营业额；融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

　　【例题·单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（　）元。　　
　　A.15300
　　B.14940
　　C.18000
　　D.17640
 
『正确答案』B
『答案解析』单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额=（600000-30000×3-600000×2%）×3%=14940（元）。

　　（3）共同完成劳务形成的余额：
　　①旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；
　　②组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；
　　③组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额；
　　（4）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
　　提示：广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
　　六、营业税起征点与税收减免
　　（一） 根据《营业税暂行条例》的规定：（共7条）
　　1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
　　2.残疾人员个人提供的劳务。
　　3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
　　4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。
　　5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
　　6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
　　7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
　　【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（　）。（2011年）
　　A.托儿所提供育养服务
　　B.农场提供农田灌溉业务
　　C.文化馆出租房屋业务
　　D.保险公司为种植业提供保险业务
 
『正确答案』C
『答案解析』根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。

　　3.纳税义务发生时间的特殊规定
　　（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　提示：收到预收款的当天发生营业税纳税义务的共4种情况要记住。
　　（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
　　（4）纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
　　（5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
　　（二）营业税纳税地点
　　1纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
　　2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
　　3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
　　4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
　　5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
　　【例题·判断题】纳税人出租土地使用权，应当向其他机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（　）（2011年）
 
『正确答案』×
『答案解析』纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。