三、增值税的税率
　　（一）增值税税率与征收率　
按纳税人划分
税率或征收率
适用范围
一般纳税人
基本税率为17%
 （1）所有的加工、修理修配劳务；（2） 油气田企业提供的生产性劳务；（3）大部分的销售或进口货物
低税率为13%
 销售或进口税法列举的货物
零税率
 纳税人出口货物
依4%征收率减半征收
 以前购进或者自制的固定资产
按正常适用税率（旧物）
 销售自己使用过的以后购进或者自制的固定资产
按照适用税率征收
 销售自己使用过的除固定资产以外的物品
依4%征收率征收
 （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3） 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
可选择6%征收率征收
 （1）县级和县级以下小型水力；（2） 建筑用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；（4）微生物、血液组织生产的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土。
提示：选择简易办法后，36个月内不得变更。
小规模纳税人
征收率3%
 销售自己使用过的除固定资产以外的物品
　
征收率2%
 销售自己使用过的固定资产
纳税人（旧货经营位）
依4%征收率减半征收
 销售旧货（二次流通的货物）
其他个人
免税
 销售自己使用过的物品
　　【例题·判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（　）
 
『正确答案』×
『答案解析』本题考核增值税低税率。根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。

　　【例题·多选题】根据现行法律规定，下列货物适用13%税率征收增值税的有（　）。
　　A.食用蔬菜
　　B.工业盐
　　C.食用盐
　　D.鱼虾等水产品
 
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核增值税的税率。蔬菜、食用盐、水产品等适用13%税率征收增值税，工业盐按照17%税率征税。

　　四、增值税应纳税额
　　（一）一般纳税人当期销售税额的计算
　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。
　　1.当期销项税额的确定
　　当期销项税额=不含税销售额×税率或者 当期销项税额=组成计税价格×税率
　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：
　　（1）首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。
　　（2）“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。
　　（3）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。
　　提示：价外费用不包括：
　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
　　（2）同时符合以下条件的代垫运费：
　　①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
　　（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。
　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
　　4.特殊业务的销售额
　　（1）折扣销售
　　①纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；
　　②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
　　提示：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
　　举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元（不含税），卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣额在同一张发票的“金额”栏上分别注明的，则增值税为9.5×17%，如果未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，则增值税为10 ×17%。
　　（2）以旧换新
　　①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。
　　②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
　　【例题·单选题】某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（　）元。
　　A.6800
　　B.5200
　　C.3400
　　D.2600
 
『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税＝（4000－2000）×10×17%＝3400（元）。

　　（3）还本销售方式销售
　　采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
　　（4）以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
　　提示：双方是否互开发票，收到专用发票才可以抵扣进项。
　　（5）直销方式销售。
　　直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
　　直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
　　（6）包装物押金
　　①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，不并入销售额；
　　②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。
　　（7）销售退回或折让
　　一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。
　　（8）外币销售额的折算。
　　纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在1年内不得变更。
　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（　）。
　　A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额
　　B.纳税人以折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额
　　C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额
　　D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
 
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核增值税特殊的计税方法。根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外），因此选项C的说法错误。